Глава 6. Бухгалтерский учет запасов

6.1. В целях настоящего Положения в бухгалтерском учете в качестве запасов признаются:

активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности некредитной финансовой организации либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов инвестиционного имущества, и другие активы, соответствующие критериям признания, определенным в пунктах 6 и 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IAS) 2 "Запасы"), если они не учитываются в соответствии с главами 7 или 8 настоящего Положения;

товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи в ходе обычной деятельности.

6.1 ¹. В случае если некредитной финансовой организацией принимается решение о применении пункта 2 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 года N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 марта 2020 года N 57837 (далее - ФСБУ 5/2019 "Запасы"), некредитная финансовая организация должна утвердить данное решение в учетной политике.

6.2. Бухгалтерский учет запасов осуществляется на следующих балансовых счетах:

N 61002 "Запасные части";

N 61003 "Бланки строгой отчетности";

N 61008 "Материалы";

N 61009 "Инвентарь и принадлежности";

N 61010 "Издания";

N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества";

N 61014 "Товары", N 61015 "Незавершенное производство".

Далее указанные счета именуются как "балансовый счет второго порядка, открытый на счете N 610 "Запасы".

На счете N 61002 "Запасные части" учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное, не отвечающие критериям признания объектов основных средств, определенным в пункте 2.1 с учетом пункта 2.5 настоящего Положения.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

На счете N 61003 "Бланки строгой отчетности" учитываются бланки строгой отчетности.

На счете N 61008 "Материалы" учитываются запасы, однократно используемые (потребляемые) для проведения работ, оказания услуг, в хозяйственных нуждах и в административных целях. На этом счете, в частности, учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов (в том числе и в виде талонов на них), упаковочные материалы, бумага, бланки, носители, предназначенные для хранения информации, материалы для текущего обслуживания помещений и тому подобное.

На счете N 61009 "Инвентарь и принадлежности" учитываются инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, предметы антиквариата и другие.

На счете N 61010 "Издания" учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы, включая записанные на магнитных и других носителях информации, в том числе приобретенные с целью пополнения библиотечных фондов либо использования в текущей деятельности.

На счете N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" учитываются материалы, в том числе детали и конструкции, используемые для сооружения (строительства), создания (изготовления), восстановления объектов основных средств, сооружения (строительства), восстановления объектов инвестиционного имущества.

На счете N 61014 "Товары" учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи.

На счете N 61015 "Незавершенное производство" учитываются товарно-материальные ценности и иные объекты имущества, которые находятся в процессе сооружения (строительства).

На счете N 61016 "Резервы под обесценение запасов" учитываются резервы под обесценение запасов.

Аналитический учет запасов определяется некредитной финансовой организацией. Аналитический учет запасов должен обеспечивать получение информации по лицам, ответственным за их сохранность, и по местам хранения.

6.3. Запасами не признаются финансовые вложения, материальные ценности, находящиеся у некредитной финансовой организации на ответственном хранении на основании договоров комиссии, хранения, в процессе транспортировки и тому подобное.

6.4. Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах некредитной финансовой организации в бухгалтерском учете.

6.5. Запасы признаются на дату перехода к некредитной финансовой организации экономических рисков и выгод, связанных с использованием запасов для извлечения дохода. В большинстве случаев переход указанных рисков и выгод происходит одновременно с получением некредитной финансовой организацией права собственности на запасы или с их фактическим получением.

6.6. Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации) (далее - по себестоимости).

При включении НДС в стоимость запасов осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" или, если некредитная финансовая организация не является плательщиком НДС, счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (на сумму НДС, включаемую в стоимость запасов).

В случае если некредитная финансовая организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, утверждает в учетной политике решение о применении требований пункта 17 ФСБУ 5/2019 "Запасы", данная некредитная финансовая организация вправе определять себестоимость запасов в соответствии с указанным пунктом.

абзац утратил силу с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 19 июня 2023 г. N 6449-У

абзац утратил силу с 1 января 2024 г. - Указание Банка России от 19 июня 2023 г. N 6449-У

6.7. Конкретный состав фактических затрат, относимых на себестоимость запасов, определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета будущие затраты на выполнение обязательств по утилизации запасов в соответствии с пунктом 2.15 настоящего Положения или относить на расходы по мере их понесения в случае, если признаются некредитной финансовой организацией несущественными.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 ноября 2018 N 52703, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2019 года N 119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 октября 2019 года N 56149, и утверждаются некредитной финансовой организацией в учетной политике.

6.8. Не включаются в фактические затраты на приобретение запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

6.9. Операции по приобретению запасов отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

При оплате запасов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредит счета по учету денежных средств.

При получении запасов осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами.

6.10. Порядок отражения в бухгалтерском учете объектов, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество определяется в соответствии с главой 8 "Бухгалтерский учет имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество" настоящего Положения.

6.11. При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.

Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный период, некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего установленного договором дня периода отсрочки платежа.

Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде в размере, приходящемся на этот отчетный период.

Если период отсрочки платежа составляет менее одного года некредитная финансовая организация может самостоятельно принимать решение о применении дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике.

6.12. Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии объектов основных средств или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Бухгалтерский учет запасов, оставшихся от выбытия основных средств и других активов, осуществляется в соответствии с подпунктом 2.53.2 пункта 2.53 настоящего Положения.

6.13. Бухгалтерский учет запасов, полученных по договору мены, осуществляется в следующем порядке.

Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление запасов, признаваемых в бухгалтерском учете по справедливой стоимости на дату их получения, с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

6.14. При признании выявленных при инвентаризации неучтенных запасов осуществляются следующие бухгалтерские записи:

по себестоимости, определенной в сумме справедливой стоимости выявленных неучтенных объектов

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от оприходования излишков имущества" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации")

или,

если причинами возникновения излишков являются выявленные в ходе инвентаризации ошибки в бухгалтерском учете, по себестоимости, определенной в сумме документально подтвержденных ранее произведенных затрат

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

6.15. Себестоимостью запасов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их справедливая стоимость на дату признания.

При признании запасов, полученных безвозмездно, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от безвозмездно полученного имущества" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации").

При признании запасов, полученных безвозмездно от акционеров (участников) некредитной финансовой организации, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет балансового счета второго порядка, открытого на счете N 610 "Запасы"

Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".

6.16. В себестоимость запасов включаются также фактические затраты некредитной финансовой организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

6.17. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета запасов после первоначального признания некредитная финансовая организация, за исключением некредитной финансовой организации, являющейся некоммерческой организацией, и некредитной финансовой организации, применяющей упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и требования пункта 32 ФСБУ 5/2019 "Запасы", должна оценивать запасы в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2 "Запасы" по наименьшей из двух величин:

по себестоимости, определенной в соответствии с абзацем первым пункта 6.6 настоящего Положения;

по чистой возможной цене продажи.

В случае если некредитная финансовая организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, утверждает в учетной политике решение о применении требований пункта 32 ФСБУ 5/2019 "Запасы", данная некредитная финансовая организация отражает запасы на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания по себестоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета запасов после первоначального признания некредитная финансовая организация, являющаяся некоммерческой организацией, должна оценивать запасы в соответствии с пунктом 33 ФСБУ 5/2019 "Запасы".

6.18. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета некредитная финансовая организация должна оценивать запасы по чистой возможной цене продажи на конец каждого отчетного года. Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года некредитная финансовая организация должна определять в учетной политике.

Для целей бухгалтерского учета превышение себестоимости запасов над чистой возможной ценой продажи является обесценением запасов, которое некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета в виде резерва следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "расходы по списанию стоимости запасов" подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов".

При отражении на счетах бухгалтерского учета обесценения запасов некредитная финансовая организация должна признавать балансовой стоимостью запасов их себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов.

В случае если чистая возможная цена продажи запасов, по которым признано обесценение, снижается, некредитная финансовая организация должна уменьшать балансовую стоимость таких запасов до чистой возможной цены продажи и отражать на счетах бухгалтерского учета увеличение резерва под обесценение запасов.

В случае если чистая возможная цена продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, некредитная финансовая организация должна увеличивать балансовую стоимость таких запасов до чистой возможной цены продажи (но не выше их себестоимости) и отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление резерва под обесценение запасов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "прочие доходы" подраздела "Прочие доходы").

6.19. Запасы оцениваются некредитной финансовой организацией по стоимости каждой единицы.

В том случае, когда запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, некредитная финансовая организация вправе осуществлять их оценку одним из следующих способов, за исключением запасов, учитываемых на счете N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества":

по средневзвешенной стоимости;

ФИФО ("первым поступил - первым выбыл").

Способ оценки определяется некредитной финансовой организацией в учетной политике. Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющих аналогичные функции в рамках деятельности некредитной финансовой организации, должен применяться один и тот же способ оценки исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

6.20. Способ оценки запасов по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало периода и стоимости равнозначных единиц запасов, приобретенных в течение определенного периода.

Период для расчета средневзвешенной стоимости запасов определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться на периодической основе или по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов.

6.21. Способ оценки ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления). Оценка запасов, первыми передаваемых для выполнения работ, оказания услуг, соответствует оценке первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка запасов, не списанных на отчетную дату, производится в оценке последних по времени приобретений.

6.22. Некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета стоимость запасов в составе расходов при их передаче ответственным лицом некредитной финансовой организации для выполнения работ, оказания услуг или на основании надлежаще оформленного отчета ответственного лица об их использовании, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6.1 ¹настоящего Положения.

При признании запасов в составе расходов некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "расходы по списанию стоимости запасов" подраздела "Организационные и управленческие расходы")

Кредит счета N 61002 "Запасные части" или N 61003 "Бланки строгой отчетности", или N 61008 "Материалы", или N 61009 "Инвентарь и принадлежности", или N 61010 "Издания".

При наличии резерва под обесценение запасов некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета его списание следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 61002 "Запасные части" или N 61003 "Бланки строгой отчетности", или N 61008 "Материалы", или N 61009 "Инвентарь и принадлежности", или N 61010 "Издания".

6.23. Некредитная финансовая организация при передаче запасов ответственным лицом некредитной финансовой организации для использования при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении основных средств и при сооружении (строительстве), восстановлении инвестиционного имущества должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"

Кредит счета N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

При наличии резерва под обесценение запасов некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета его списание следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества".

6.24. Выбытие запасов происходит в результате:

продажи в ходе обычной деятельности;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи запасов при их инвентаризации;

иных случаев.

Учет выбытия запасов ведется на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему объекту (группе объектов) запасов.

6.25. При выбытии запасов некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения, при этом по кредиту балансового счета по учету выбытия (реализации) имущества отражается также:

выручка от реализации запасов в корреспонденции со счетами по учету расчетов с покупателями и клиентами, поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств;

сумма резерва под обесценение запасов в корреспонденции со счетом N 61016 "Резервы под обесценение запасов".