Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 сентября 2015 г. N 03-03-06/52310 О налогообложении дивидендов по акциям, принадлежащим РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 сентября 2015 г. N 03-03-06/52310

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, указаны в статье 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 указанной статьи Кодекса установлено, что российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта Кодекса.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 Кодекса).

Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возлагается на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.

Согласно статье 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций согласно положениям статьи 246 Кодекса, поэтому дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, при условии, что указанные дивиденды поступают в соответствующий бюджет, Кодексом не предусмотрены.

Аналогичная позиция высказана Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов