Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 сентября 2015 г. N 03-04-05/54046 Об уплате НДФЛ в отношении денежных средств, полученных от должника в счет исполнения предъявленных к нему впоследствии физическим лицом - кредитором требований в рамках приобретенных им имущественных прав

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 сентября 2015 г. N 03-04-05/54046

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что при ликвидации иностранной организации налогоплательщик приобрел права требования по договору займа, в счет которых впоследствии были получены денежные средства.

Пунктом 60 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении установленных в названном пункте условий.

Таким образом доходы физического лица в виде приобретенных при ликвидации иностранной организации прав требования по договору займа освобождаются от налогообложения на основании пункта 60 статьи 217 Кодекса.

Денежные средства, полученные от должника в счет исполнения предъявленных к нему впоследствии физическим лицом - кредитором требований в рамках приобретенных им имущественных прав, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Согласно подпункту 2.1 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 Кодекса, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 Кодекса.

Из вышеприведенной нормы следует, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, применяется в отношении доходов, полученных налогоплательщиком при продаже указанного имущества (имущественных прав). В случае, если доходы были получены не в связи с продажей такого имущества (имущественных прав), положения подпункта 2.1 пункта 2 статьи 220 Кодекса не применяются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин