Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-02-08/52536 Об исполнении обязанности налогоплательщика по уплате налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-02-08/52536

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате налога и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исходя из сущности понятия "самостоятельно исполнить обязанность" следует исполнение обязанности самолично, независимо, собственными силами, без посторонней помощи.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 22.01.2004 N 41-О, положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Кодекса в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов.

Таким образом, исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога должно быть подтверждено документами, в том числе содержащими информацию, позволяющую идентифицировать этого налогоплательщика.

Кодексом предусмотрена уплата налогоплательщиками - физическими лицами налогов через банки, кассы местных администраций, организации федеральной почтовой связи.

Кроме того, уплата налога может осуществляться физическим лицом через личный кабинет налогоплательщика (пункт 2 статьи 11.2 Кодекса), который размещен на официальном сайте Федеральной налоговой службы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Полагаем, что Кодексом предусмотрено достаточно способов исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога самостоятельно.

Кроме того, следует отметить, что в силу пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов