Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-01-11/52421 О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках, о представлении уведомлений об участии в иностранных организациях, а также о передаче имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-01-11/52421

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает.

Обращаем внимание, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 140-ФЗ) не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно сообщаем, что на основании абзаца 1 пункта 1 статьи 3 Федерального закона N 140-ФЗ физическое лицо вправе представить декларацию, содержащую сведения об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем которого на дату представления декларации является декларант.

В частности, указанный Федеральный закон N 140-ФЗ предусматривает освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых федеральным законом в отношении деяний, совершенных до 01.01.2015, если совершенные ими правонарушения были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества или с операциями, связанными с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 140-ФЗ понятия гражданского законодательства, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Федеральном законе, применяются в том значении, в каком используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено указанным законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Федерального закона N 140-ФЗ к декларации прилагаются следующие документы и (или) сведения, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации:

1) нотариально заверенная копия каждого из договоров номинального владения имуществом (в случае, если декларант указывает в декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является);

2) иные документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации по желанию декларанта, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации;

3) опись документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, составленная в произвольной форме в двух экземплярах и содержащая краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать.

Кроме того, декларант вправе в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в декларации, а также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации (пункт 6 статьи 3 Федерального закона N 140-ФЗ).

По вопросу представления уведомлений об участии в иностранных организациях и сообщаем следующее.

Согласно пункту 3 статьи 25.14 Кодекса уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

Следует иметь в виду, что частью 4 статьи 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" установлено, что уведомление об участии в иностранных организациях, предусмотренное статьей 25.14 Кодекса, основание для представления которого возникло до 1 января 2015 года, представляется в срок не позднее 1 апреля 2015 года.

Требования к составу информации, которая должна содержаться в уведомлениях, приведены в пунктах 5 и 6 статьи 25.14 Кодекса.

Статьей 6 Федерального закона N 140-ФЗ определено, что предоставление гарантий, предусмотренных указанным законом, не зависит от факта возврата имущества, сведения о котором содержатся в декларации, на территорию Российской Федерации, за исключением случаев, если соответствующее движимое имущество на дату представления декларации находится: в государстве (на территории), включенном в список ФАТФ; в государстве (на территории), которое не обеспечивает обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.

Следует учитывать, что гарантии, предусмотренные статьей 4 Федерального закона N 140-ФЗ, предоставляются декларанту и лицу, информация о котором содержится в специальной декларации, исключительно в пределах указанного в декларации имущества.

Так, если иное не установлено частью 8 пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 140-ФЗ, декларант и лицо, информация о котором содержится в декларации, освобождаются от ответственности за налоговые правонарушения при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в декларации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "частью 8 статьи 4"

Кроме того, обращаем внимание, что пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что взыскание налога не производится при условии, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в специальной декларации.

В отношении передачи имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 140-ФЗ под договором номинального владения понимается "договор, который заключен в соответствии с законодательством иностранного государства и на основании которого права собственника имущества, принадлежащего физическому лицу, передаются иному лицу, осуществляющему эти права в интересах и (или) по поручению данного физического лица".

При этом передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу освобождается от налогообложения. Такая передача не является реализацией товаров и услуг (подпункт 82 пункта 3 статьи 39 Кодекса), доходом (экономической выгодой) (пункт 2 статьи 41 Кодекса), доходом в целях налога на доходы физических лиц (пункт 60 статьи 217 Кодекса).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункт 8.2 пункта 3 статьи 39"

Одновременно, пунктом 15 статьи 78 Кодекса определено, что факт указания лица в качестве номинального владельца и передача имущества его фактическому владельцу не являются основаниями для признания сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, уплаченных номинальным владельцем, излишне уплаченными в бюджет.

Директор Департамента

И.В. Трунин