Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-06-05-01/45397 Об определении показателей при реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 августа 2015 г. N 03-06-05-01/45397

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу определения показателей, предусмотренных Правилами определения средней по Единой системе газоснабжения расчетной цены на газ горючий природный, поставляемый потребителям Российской Федерации (кроме населения), расчетной цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств и величины расходов на транспортировку и хранение газа за пределами территорий государств - членов Таможенного союза при его реализации за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.2015 N 107, и сообщает следующее.

Абзацем седьмым пункта 4 статьи 342.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств ежемесячно рассчитывается федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, размещается на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее 15-го числа налогового периода и подлежит применению в налоговом периоде ее размещения. При отсутствии указанной информации на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" расчетная цена реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 342.4 НК РФ величина расходов на транспортировку и хранение газа за пределами территорий государств - членов Таможенного союза при его реализации за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, выраженных в рублях за 1 000 кубических метров газа, рассчитывается федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, размещается на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее 1 марта календарного года и подлежит применению в течение двенадцати следующих подряд налоговых периодов начиная с 1 марта указанного календарного года. При отсутствии указанной информации на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" величина расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Указанные в абзацах седьмом и девятом пункта 4 статьи 342.4 НК РФ величины в соответствии с пунктом 4 статьи 342.4 НК РФ используются для определения цены газа горючего природного, которая в свою очередь необходима для определения налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых в рамках подпунктов 10 и 11 пункта 2 статьи 342 НК РФ.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 10.02.2015 N 107 "О порядке определения средней по Единой системе газоснабжения расчетной цены на газ горючий природный, поставляемый потребителям Российской Федерации (кроме населения), расчетной цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств и расходов на транспортировку и хранение газа за пределами территорий государств - членов Таможенного союза при его реализации за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств" (далее - постановление N 107) утверждены Правила определения средней по Единой системе газоснабжения расчетной цены на газ горючий природный, поставляемый потребителям Российской Федерации (кроме населения), расчетной цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств и расходов на транспортировку и хранение газа за пределами территорий государств - членов Таможенного союза при его реализации за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств (далее - Правила).

При этом пунктом 3 постановления N 107 установлено, что для определения расчетной цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, рассчитываемой в соответствии с пунктом 4 Правил в целях исчисления соответствующей налоговой ставки, предусмотренной подпунктами 10 и 11 пункта 2 статьи 342 НК РФ, за январь 2015 года среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации принимается равным 55,7704 рубля за доллар США.

Согласно пункту 4 постановления N 107 постановление вступает в силу с 10.02.2015 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2015.

Исходя из особенностей применения постановления N 107 и утвержденных им Правил во времени, полагаем, что пункт 3 постановления N 107 имеет переходный характер и устанавливаемые им нормы являются специальными, то есть имеют приоритет перед общими нормами, установленными постановлением N 107.

Учитывая изложенное, полагаем, что при расчете цены реализации газа за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств по формуле, указанной в пункте 4 Правил, подлежат применению положения пункта 3 постановления N 107.

Принимая во внимания отсутствие в постановлении N 107 значения среднего курса доллара США к рублю Российской Федерации за январь 2015 года, используемого для определения величины расходов на транспортировку и хранение газа за пределами территорий государств - членов Таможенного союза при его реализации за пределы территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, полагаем, что данная величина определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев