Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-03-06/1/41682 О признании дивидендами для целей налогообложения стоимости имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 июля 2015 г. N 03-03-06/1/41682

Вопрос: Участниками Общества с ограниченной ответственностью (далее - "Общество") являются две иностранные организации, а именно:

Акционерная компания с ограниченной ответственностью, Сингапур, одна доля в уставном капитале Общества в размере 1000 рублей, что составляет 10% Уставного капитала Общества;

Организация с ограниченной ответственностью зоны беспошлинной торговли, Объединенные Арабские Эмираты, одна доля в уставном капитале Общества в размере 9 000 рублей, что составляет 90% Уставного капитала Общества.

Решение о ликвидации Общества было принято Участниками 20 мая 2015 года.

При ликвидации Общества, после удовлетворения требований всех кредиторов, у Общества останутся денежные средства, которые, согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ будут распределены между его участниками, при этом, участники Общества (указанные выше иностранные организации) получат денежные средства, сумма которых превысит сумму взноса этого иностранного участника в капитал Общества.

Просим разъяснить, признается ли выплата Участнику, в части, превышающей сумму взноса этого Участника в уставной капитал Общества дивидендами и каковы налоговые ставки и порядок налогообложения налогом на прибыль выплачиваемых Участникам Общества указанных выше денежных средств? Можно ли признать данные выплаты дивидендами в соответствии с понятием, данным в статье 43 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 208-ФЗ распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Федерального закона;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов