Письмо Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 02-06-10/13553 Об особенностях формирования и отражения в бухгалтерском учете учреждения резерва предстоящих расходов

Письмо Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 02-06-10/13553

Департамент бюджетной политики и методологии (далее - Департамент) рассмотрел по компетенции письмо и сообщает.

Исходя из положений пункта 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция 157н) субъект учета (бюджетное учреждение) вправе утверждать в своей учетной политике отдельные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе по утверждению порядка формирования и отражения в бухгалтерском учете учреждения резерва предстоящих расходов, а также перечень расходов, формирующих указанный резерв.

Согласно пункту 1 статьи 267.3 Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) некоммерческие организации (бюджетные учреждения) являются налогоплательщиками.

Аналогичные нормы о принятии учреждением как налогоплательщиком (п. 1 ст. 267.3 НК РФ) решения по созданию резервов предстоящих расходов и платежей содержатся в п. 2 ст. 267.3 НК РФ: "налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых создается указанный резерв".

Такими расходами могут быть:

- расходы на оплату отпусков;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы по сомнительным долгам;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

- расходы по социальному обеспечению студентов (учащихся) и работников учреждения;

- прочие расходы, которые носят неравномерный характер.

При этом, учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, отчисления в резерв должны отвечать критериям экономической обоснованности.

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета, а также принимая во внимание положения Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция 174н), Департамент считает целесообразным применение следующих бухгалтерских записей:

- формирование резерва предстоящих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" (при формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств - 040150225 "Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества");

- признание обязательств учреждения с отнесением расходов бюджетного учреждения за счет сформированного резерва в бухгалтерском учете отражается (п. 160 Инструкции 174н) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" (при формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств - 040150225 "Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества") и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030225730 "Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества");

- неиспользованный по результатам финансового года резерв (в случае превышения сформированного резерва над фактическими расходами) отражается способом "Красным сторно" по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 "Расходы будущих периодов" (при формировании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств - 040150225 "Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества").

Заместитель директора Департамента бюджетной политики и методологии

С.В. Сивец