Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-08-05/57013 О налогообложении доходов, полученных иностранной авиакомпанией от сдачи в аренду воздушного судна российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-08-05/57013

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении доходов, полученных иностранной авиакомпанией от сдачи в аренду воздушного судна российской организации, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, определяемые согласно статье 309 Кодекса.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (подпункт 8 пункт 1 статьи 309 Кодекса).

Как следует из письма, межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения со страной арендодателя не заключалось, и российская авиакомпания использует на территории Российской Федерации арендуемое воздушное судно.

В связи с этим, по мнению Департамента, необходимо рассматривать платежи в виде арендной платы, перечисляемые иностранной организации, как доходы от сдачи в аренду имущества на территории Российской Федерации (без привязки к понятию "международные перевозки"), подлежащие налогообложению в Российской Федерации по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса, равной 20%.

Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы в виде арендных платежей, признается налоговым агентом и за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 24 Кодекса).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов