Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-07-06/56572 Об освобождении от уплаты акцизов налогоплательщиком, производящим из давальческого сырья подакцизные товары, в дальнейшем реализуемые за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-07-06/56572

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком, производящим из давальческого сырья подакцизные товары, в дальнейшем реализуемые за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и сообщает.

В соответствии с абзацем первым пункта 2.1 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента (далее - совокупная сумма налогов), уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, составляет не менее 10 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Следует учитывать, что указанным подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса предусмотрены как операции по реализации подакцизных товаров на экспорт, так и операции по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам для реализации указанных товаров на экспорт.

На основании абзаца второго пункта 2.1 статьи 184 Кодекса банковская гарантия не представляется налогоплательщиками-организациями, которые осуществляют производство подакцизных товаров по договору переработки давальческого сырья (материалов), в случае, если у собственника сырья (материалов) совокупная сумма налогов, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Такие налогоплательщики не представляют банковскую гарантию при условии представления в налоговый орган документа, выданного собственнику сырья (материалов) налоговым органом и подтверждающего уплату собственником сырья (материалов) налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за указанный период. При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 184 Кодекса освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии предоставляется только в части количества подакцизных товаров, принадлежащих собственникам сырья (материалов), отвечающим указанному в данном абзаце критерию по сумме уплаченных налогов.

Учитывая, что критерии по сумме уплаченных налогов в отношении собственников сырья (материалов) установлены абзацем вторым пункта 2.1 статьи 184 Кодекса, в целях определения налогоплательщиков-организаций, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании договора переработки давальческого сырья, имеющих право на освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии, следует руководствоваться вышеприведенными критериями, установленными в указанном абзаце втором, с учетом нормы абзаца первого пункта 2.1 статьи 184 Кодекса. В связи с этим такие налогоплательщики не представляют банковскую гарантию при условии представления в налоговый орган помимо документа, подтверждающего уплату налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за три календарных года, также копии документа, выданного собственнику сырья (материалов) налоговым органом и подтверждающего уплату собственником сырья (материалов) налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за указанный период.

На основании Федерального закона от 3 июня 2011 г. N 107-ФЗ "Об исчислении времени" календарным годом является период времени с 1 января по 31 декабря. В связи с этим указанные документы, выданные налоговым органом в текущем календарном году, могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган в целях освобождения от уплаты акцизов без представления банковской гарантии однократно в отношении всех налоговых периодов текущего календарного года, в которых совершаются освобождаемые от налогообложения акцизами операции.

Указанные документы могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по акцизам, составленной за первый налоговый период текущего календарного года, в котором налогоплательщик акцизов начинает использовать право на освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В. Трунин