Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-04-06/56549 О налогообложении НДФЛ доходов акционеров, полученных в результате выкупа у них акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 октября 2015 г. N 03-04-06/56549

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НКО ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов акционеров, полученных в результате выкупа у них акций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон 208-ФЗ) акционеры - владельцы голосующих акций в установленных случаях вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций.

Определение налоговой базы в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в общем порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подпунктах 1-7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.

Поскольку организации, выплачивающие доходы при выкупе собственных акций, не перечислены в указанных подпунктах пункта 2 статьи 226.1 Кодекса, такие организации налоговыми агентами не признаются.

В этом случае в соответствии со статьей 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика.

Аналогичный порядок самостоятельного исчисления и уплаты налога физическими лицами - налогоплательщиками применяется в случае, предусмотренном статьёй 72 Федерального закона N 208-ФЗ, при приобретении (выкупе) у физических лиц размещенных акций акционерным обществом по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества, а также в иных случаях, предусмотренных статьями 84.1, 84.2, 84.8 указанного Федерального закона.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин