Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 октября 2015 г. N 03-07-08/57836 О применении НДС в отношении услуг по аренде помещений, предоставляемых иностранным организациям, аккредитованным в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 октября 2015 г. N 03-07-08/57836

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по аренде помещений, предоставляемых иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость. Положения данного пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержден приказом МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. N 6498/40н.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 5 мая 2014 г. N 106-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" до 1 апреля 2015 года филиалы, представительства иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций и представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации), которые соответственно были аккредитованы, осуществляли деятельность на основании разрешения на открытие представительств на территории Российской Федерации до дня вступления в силу указанного закона и у которых срок действия соответственно аккредитации, разрешения не истек до 1 апреля 2015 года, обязаны представить сведения в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти для внесения в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Документальным подтверждением права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг, предусмотренных пунктом 1 статьи 149 Кодекса, вышеуказанным филиалам и представительствам иностранных юридических лиц является свидетельство о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц об аккредитованном до 1 января 2015 года филиале, осуществляющем деятельность на основании решения до 1 января 2015 года представительстве иностранного юридического лица, выданное ФНС России по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 декабря 2014 г. N ММВ-7-14/684@. При этом в указанном свидетельстве указывается срок действия аккредитации филиала или разрешения на открытие представительства.

Согласно статье 21 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" подтверждением факта аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, в том числе представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации, является документ о внесении соответствующей записи в реестр, выданный уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Документальным подтверждением права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по аренде помещений, предоставляемых иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации в соответствии с положениями указанной статьи 21 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ, является свидетельство о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26 декабря 2014 г. N ММВ-7-14/681@.

Учитывая изложенное, в отношении услуг по аренде помещений, предоставляемых иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, не имеющим свидетельств по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 декабря 2014 г. N ММВ-7-14/684@ либо приказом ФНС России от 26 декабря 2014 г. N ММВ-7-14/681@, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не предоставляется и такие услуги подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Директор Департамента

И.В. Трунин