Письмо Федеральной налоговой службы от 2 октября 2015 г. N СД-19-15/244@ "О применении вычетов по НДС"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ЗАО-1 по вопросу возврата из бюджета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), ранее начисленных по налоговой ставке 18 процентов, уплаченных и предъявленных ЗАО-2 при оказании ЗАО-1 в 2009 - 2011 годах транспортно-экспедиционных услуг, в отношении которых по результатам налоговой проверки ЗАО-2 в 2013 году налоговым органом отказано в вычете НДС в связи с обязательностью применения нулевой ставки, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 171 и пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в том числе транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке, подлежат вычетам, которые производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по нулевой ставке, при наличии на этот момент документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Арбитражные суды (постановления ФАС Московского округа от 18 февраля 2013 г. по делу N А40-48064/12-115-290, от 18 июля 2012 г. по делу N А40-111696/11-75-449, от 9 февраля 2012 г. по делу N А40-164845/09-116-981, от 11 июля 2011 г. по делу N А40-136951/10-129-448, от 8 декабря 2011 г. по делу N А40-141837/10-13-848) при рассмотрении споров, возникающих по аналогичным обстоятельствам, ссылаясь на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную, в том числе в определениях от 21 июня 2001 г. N 173-О, от 3 июля 2008 г. N 630-О-П, от 1 октября 2008 N 675-О-П, приходят к выводу, согласно которому налогоплательщик не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС со дня, когда данное лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Учитывая изложенное, право на применение ЗАО-1 вычетов по ранее исчисленной сумме НДС может быть реализовано с момента признания ЗАО-1 требования ЗАО-2 о возврате излишне уплаченной суммы НДС при наличии соответствующего документального подтверждения указанных обстоятельств, а также документов, предусмотренных статьями 165, 171, 172 Кодекса.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин