Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2015 г. N ГД-4-3/17164@ "О порядке представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при создании налогоплательщиком обособленных подразделений в течение года и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

При этом налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение). О выборе ответственного обособленного подразделения налоговые органы должны быть уведомлены до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого изменяется порядок уплаты налога.

Статьей 288 Налогового кодекса также предусмотрено, что уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

При этом установленный срок направления в налоговые органы уведомлений (до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду) относится к уведомлениям о выборе ответственных обособленных подразделений при переходе налогоплательщика, ранее уплачивавшего налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения, находящегося на территории одного субъекта Российской Федерации, на новый порядок уплаты налога или при замене ответственных обособленных подразделений в случаях, не связанных с их закрытием.

Как следует из запроса, налогоплательщик, ранее не имевший несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, в течение текущего налогового периода создал 11 обособленных подразделений на территории Краснодарского края, в котором ранее находилось одно обособленное подразделение.

В данном случае налогоплательщик вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет Краснодарского края в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса через ответственное обособленное подразделение:

- либо с начала следующего налогового периода, уведомив об этом соответствующие налоговые органы до 31 декабря 2015 года;

- либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения, направив уведомления в налоговые органы в срок в соответствии с абзацем седьмым пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса.

Согласно письму Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 21.12.2005 N ММ-6-02/1075@), если налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, переходит на уплату налога на прибыль в бюджет данного субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений (ответственное обособленное подразделение), то декларации, составленные по группе указанных обособленных подразделений, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации.

Аналогичная норма содержится в пункте 1.4. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, зарегистрированного Минюстом России 17.12.2014 N 35255. В частности, предусмотрено, что при расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение).

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко