Письмо Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2015 г. N БС-3-11/3637@ "О налоге на доходы физических лиц"

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей в международной организации на территории Соединенных Штатов Америки, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - от источников в Российской Федерации.

Налоговый статус физического лица определяется в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса.

Доход, полученный физическим лицом за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, то по доходам, полученным им от источников за пределами Российской Федерации, объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает.

В случае если физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, то доходы, полученные им от источников за пределами Российской Федерации, будут подлежать налогообложению в Российской Федерации. При этом при налогообложении будут учтены положения действующих договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения (статья 7 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки (далее - США) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Российской Федерации в отношении работы по найму, облагаются налогом только в России, если только работа по найму не осуществляется в США.

В случае, если работа осуществляется в США и нанимателем является налоговый резидент США, к которым относится Международный банк реконструкции и развития (Всемирный банк), то согласно пункту 2 статьи 14 Договора доходы налогового резидента Российской Федерации от такой работы могут облагаться налогом в США в соответствии с законодательством США.

При этом на основании положений статьи 22 Договора Российская Федерация разрешает своим резидентам использовать в качестве зачета подоходный налог, уплаченный в США. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

С 01.01.2016 вступает в силу новая редакция статьи 232 Кодекса, в соответствии с которой зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации (форма 3-НДФЛ), в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом указанные суммы, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

В соответствии со статьей 229 Кодекса налоговая декларация налогоплательщиками представляется в налоговый орган по месту жительства.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о налогообложении доходов, полученных физлицом за выполнение трудовых обязанностей в международной организации на территории США.

Согласно Договору между Россией и США об избежании двойного налогообложения жалованье, зарплата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом нашей страны в отношении работы по найму, облагаются налогом только в России, если только работа по найму не осуществляется в США.

Если нанимателем является налоговый резидент Соединенных Штатов, то доходы могут облагаться налогом в США.

При этом Россия разрешает своим резидентам использовать в качестве зачета подоходный налог, уплаченный в США. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

С 1 января 2016 г. действует положение НК РФ, согласно которому зачет в России суммы налога, уплаченного налоговым резидентом в иностранном государстве с полученных доходов, производится по окончании налогового периода на основании декларации (форма 3-НДФЛ), где указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

При этом указанные суммы могут быть заявлены в декларациях, предоставляемых в течение 3 лет после окончания налогового периода, в котором были получены доходы.

К декларации следует приложить документы, подтверждающие доходы и уплаченный налог.