Письмо Федеральной налоговой службы от 3 июня 2015 г. N ГД-4-3/9535@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО по вопросу, касающемуся применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и сообщает следующее.

В обращении налогоплательщик указывает, что по условиям договора, заключенного между ОАО (Заказчик) и ООО (Исполнитель), Исполнитель за вознаграждение и за счет Заказчика принимает на себя обязательства по оказанию услуг, связанных с организацией железнодорожных перевозок грузов Заказчика, перевозимых по территории Российской Федерации, а также вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы территории Российской Федерации, ввозимых на территорию Российской Федерации. Одной из услуг Исполнителя, предусмотренных условиями данного договора, является услуга по организации предоставления Заказчику вагонов для осуществления международной перевозки. Налогоплательщик указывает, что такие вагоны не принадлежали Исполнителю ни на праве собственности, ни на праве аренды (в том числе, финансовой аренды (лизинга). Данные вагоны для международных перевозок Исполнитель получал по договорам, заключенным с третьими лицами (собственниками, арендаторами подвижного состава или такими же как он посредниками). Как указанно в обращении налогоплательщика, в счетах-фактурах, выставленных Заказчику при реализации услуг по организации предоставления вагонов, Исполнитель указал ставку НДС в размере 18 процентов.

При реализации услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок налогообложение НДС в соответствии с подпунктом 2.1 пункта статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) производится по налоговой ставке 0 процентов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце пропущена часть текста. Имеется в виду подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

Что касается услуг по организации услуг по предоставлению вагонов для осуществления международной перевозки, то нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение реализации таких услуг по налоговой ставке 0 процентов не предусмотрено и такие услуги на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов.

Одновременно обращаем внимание, что при приобретении налогоплательщиком работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, через комиссионера (агента) по договору комиссии (агентскому договору), вознаграждение комиссионера (агента) в общем случае подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по налоговой ставке 18 процентов. В случае, если в рамках такого договора отдельные работы (услуги) выполнялись (оказывались) непосредственно самим комиссионером (агентом) и при этом, согласно нормам пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, налогообложение таких работ (услуг) предусмотрено по налоговой ставке 0 процентов и не поставлено в зависимость от вида договора, на основании которого они выполняются (оказываются), то вознаграждение комиссионера (агента) по таким работам (услугам) подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

С учетом изложенного, если Исполнитель услуг фактически оказал только услуги по организации предоставления Заказчику вагонов для осуществления международной перевозки, то налогообложение таких услуг подлежало налогообложению по налоговой ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко