Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 октября 2015 г. N 03-03-06/60207 О порядке учета единовременной компенсационной выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 октября 2015 г. N 03-03-06/60207

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу учета единовременной компенсационной выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты.

К компенсационным выплатам Трудовой кодекс относит доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера (статья 129 Трудового кодекса).

Кроме того, статьей 164 Трудового кодекса определено, что компенсация представляет собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Следовательно, в Трудовом кодексе различаются компенсационные выплаты, являющиеся составной частью оплаты труда работника, и компенсации, связанные с возмещением осуществленных работником затрат при исполнении им трудовых или иных обязанностей.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

На основании статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из положений статьи 255 Кодекса с учетом статьи 129 Трудового кодекса следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 255 Кодекса, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда и определяться в составе системы оплаты труда, принятой на предприятии.

Таким образом, если единовременная компенсационная выплата, производимая с целью повышения реального содержания уровня заработной платы и поддержания покупательской способности работников организации, соответствует вышеуказанным нормам законодательства, то она может быть учтена в составе расходов, если иное не предусмотрено статьей 270 Кодекса.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 25 статьи 270 Кодекса при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

А.С. Кизимов