- Главная
- Положение Банка России от 5 ноября 2015 г. N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (с изменениями и дополнениями)
- Глава 3. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
3.1. Бухгалтерский учет операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей ведется на следующих счетах второго порядка: N 52008 "Выпущенные облигации" и N 52308 "Выпущенные векселя" (далее - счет по учету выпущенных облигаций или векселей).
Бухгалтерский учет начисленных процентных расходов по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее - лицевой счет по учету начисленных процентных расходов).
Если при размещении выпущенных облигаций или векселей цена размещения выше их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью (премия по выпущенным облигациям или векселям) отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (далее при совместном упоминании - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или векселям, а отдельно для облигаций - лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям). При этом номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей.
Отдельно на балансовых счетах первого порядка N 520 "Выпущенные облигации" и N 523 "Выпущенные векселя" выделены следующие счета второго порядка:
счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" и N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей" (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей);
счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций" и N 52319 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском векселей" (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей);
счета N 52020 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52320 "Корректировки, увеличивающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей);
счета N 52021 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных облигаций" и N 52321 "Корректировки, уменьшающие стоимость выпущенных векселей" (далее - счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей).
Первоначальное признание облигаций и векселей осуществляется в следующем порядке.
3.1.1. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по номинальной стоимости или по цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом) отражается бухгалтерской записью на сумму денежных средств, фактически полученных от размещения:
Дебет счета второго порядка, относящегося к балансовым счетам первого порядка N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" или N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах", N 31001 "Расчеты с посредниками по обслуживанию выпусков ценных бумаг" или N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее - счет по учету денежных средств или расчетов)
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.1.2. Выпуск (размещение) некредитной финансовой организацией облигаций или векселя по цене выше номинальной стоимости (с премией) отражается следующими бухгалтерскими записями.
На сумму номинальной стоимости:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
На сумму премии:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.
Информация об изменениях:
Подпункт 3.1.3 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4495-У
3.1.3. Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.1.4. Оплата размещаемых путем подписки облигаций эмитента, не являющегося акционерным обществом, неденежными средствами (ценными бумагами, имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов для некредитных финансовых организаций, утвержденного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94-95)
Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации".
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У Положение дополнено пунктом 3.1.1, вступающим в силу с 1 января 2017 г.
3.1(1). Учет переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселя, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на следующих счетах: N 52022 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 52322 "Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей);
Учет переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселя, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ведется на следующих счетах: N 52023 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных облигаций, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 52323 "Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (далее - счет по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей).
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.2 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.2. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае признания ЭСП нерыночной по указанным финансовым обязательствам и при условии, что справедливая стоимость выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке или справедливая стоимость выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, к ним применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении их справедливой стоимости при первоначальном признании.
3.2.1. По облигациям или векселю признается доход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП выше первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого дохода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").
3.2.2. По облигациям или векселю признается расход, если подлежащая применению рыночная ставка в качестве ЭСП ниже первоначально рассчитанной и признанной нерыночной ЭСП. Сумма признаваемого расхода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.3 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.3. При первоначальном признании выпущенных облигаций или векселя в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям, если первоначально рассчитанная ЭСП по указанным финансовым обязательствам отличается от рыночной ЭСП, к ним применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается их амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. При этом рассчитанная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, в следующем порядке.
3.3.1. Положительная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).
3.3.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).
3.3.3. После первоначального признания разница между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки при первоначальном признании, отраженная в соответствии с подпунктами 3.3.1 или 3.3.2 настоящего пункта, не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) списывается на доходы или расходы в сумме, определенной некредитной финансовой организацией на основании профессионального суждения, в следующем порядке.
Сумма положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на отчетную дату, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании).
Сумма отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселя и ценой сделки, подлежащей списанию на отчетную дату, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей и ценой сделки при первоначальном признании)
Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У в пункт 3.4 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
3.4. Некредитная финансовая организация осуществляет начисление (списание) процентного (купонного) расхода с учетом полученной премии и прочего расхода (затрат по сделке) по облигациям или векселю следующими бухгалтерскими записями.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У в подпункт 3.4.1 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
3.4.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю по ставке, установленной условиями выпуска облигации или векселя, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")
Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.
3.4.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71101 "Процентные расходы" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Процентные расходы" раздела "Процентные расходы")
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.4.3. Сумма полученной премии при размещении облигаций или векселя подлежит равномерному списанию, исходя из срока обращения облигаций или векселя, и отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям
Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Премии, уменьшающие процентные расходы" раздела "Процентные расходы").
Информация об изменениях:
Подпункт 3.4.4 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4495-У
3.4.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, оцениваемых по амортизированной стоимости, производится равномерно, исходя из срока обращения облигаций или векселей, и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71102 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы" раздела "Процентные расходы")
Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.
Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по выпущенным облигациям или векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета N 47422 "Обязательства по прочим финансовым операциям", N 47423 "Требования по прочим финансовым операциям".
Некредитная финансовая организация может утвердить в учетной политике иной порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселей. При этом амортизация прочих расходов (затрат по сделке) в соответствии с пунктом 1.19 настоящего Положения отражается в составе корректировки до амортизированной стоимости бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 3.6.1 или подпунктом 3.6.2 пункта 3.6 настоящего Положения.
Информация об изменениях:
Пункт 3.5 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4495-У
3.5. Списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, со счета расчетов по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций или векселей, на счет начисленных расходов, связанных с выпуском и обращением облигаций или векселей, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.
Если некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском и обращением облигаций или векселей, списание уплаченных сумм прочих расходов (затрат по сделке), относящихся к текущему месяцу, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.6 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.6. После первоначального признания выпущенных облигаций или векселя не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания) осуществляется корректировка их стоимости до амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания, либо в соответствии с пунктами 1.20 и 1.21 настоящего Положения, а также осуществляется переоценка стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следующими бухгалтерскими записями.
3.6.1. Сумма корректировки, увеличивающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на расходы бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы")
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
3.6.2. Сумма корректировки, уменьшающая процентные расходы при расчете амортизированной стоимости облигаций или векселя, относится на доходы бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" раздела "Процентные расходы").
3.6.3. При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков по счетам по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей. Остатки по счетам по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей, списываются на счет N 71103 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования" или счет N 71104 "Корректировки, уменьшающие процентные расходы, на разницу между процентными расходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными расходами, начисленными без применения ставки дисконтирования".
Информация об изменениях:
Подпункт 3.6.4 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
ГАРАНТ:
Абзац первый подпункта 3.6.4 пункта 3.6 настоящего Положения действует до 1 января 2025 г.
3.6.4. К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются также положения настоящего подпункта.
Некредитная финансовая организация после первоначального признания изменение справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражает в следующем порядке.
Величина переоценки до справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей рассчитывается как разница между балансовой стоимостью выпущенных облигаций и векселей с учетом ранее отраженной переоценки и справедливой стоимостью выпущенных облигаций или векселей на дату переоценки.
Балансовая стоимость выпущенных облигаций и векселей формируется на следующих счетах по учету:
выпущенных облигаций и векселей;
расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей;
корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей;
переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей.
Некредитная финансовая организация в соответствии с МСФО (IFRS) 9 при необходимости в стандартах экономического субъекта устанавливает порядок расчета переоценки выпущенных облигаций и векселей до справедливой стоимости в части изменений, связанных и не связанных с кредитным риском.
Отрицательная переоценка выпущенных облигаций и векселей, не связанная с изменениями кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета доходы N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Доходы от переоценки, не связанной с изменением кредитного риска, выпущенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").
Положительная переоценка выпущенных облигаций и векселей, не связанная с изменениями кредитного риска, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета расходы N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "По переоценке, не связанной с изменением кредитного риска, выпущенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей.
Переоценка, отражающая изменение справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей, обусловленное изменениями кредитного риска по ним, отражается в составе прочего совокупного дохода следующими бухгалтерскими записями.
При уменьшении справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей:
Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций и векселей
Кредит счета N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска".
При увеличении справедливой стоимости выпущенных облигаций и векселей:
Дебет счета N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска"
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций и векселей.
Если предусмотренный в абзацах шестнадцатом - двадцать втором подпункта 3.6.4 настоящего пункта порядок отражения в составе прочего совокупного дохода изменений кредитного риска по выпущенным облигациям и векселям, классифицированным по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, приводит к возникновению или увеличению влияния на прибыль или убыток последствий учетного несоответствия, некредитная финансовая организация должна представить все прибыли или убытки от таких облигаций и векселей (включая изменение кредитного риска) в составе доходов или расходов.
3.7. Исполнение (погашение) обязательств по выпущенным облигациям или векселю осуществляется путем перечисления (выдачи) денежных средств или иного имущества в погашение номинала облигаций или векселя и в погашение подлежащих уплате процентов (купонов) по облигациям или векселю на дату погашения в соответствии с условиями их выпуска и досрочного погашения. Погашение (оплата) облигаций или векселя отражается следующими бухгалтерскими записями.
3.7.1. Погашение (полное или частичное) номинала облигации или векселя отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
3.7.2. Перечисление начисленных процентов (купонов) по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Информация об изменениях:
Подпункт 3.7.3 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
3.7.3. Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в следующем порядке.
На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя отражается начисление процентного (купонного) и прочего расхода, начисление дисконта, списание премии согласно пункту 3.4 настоящего Положения, списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке) согласно пункту 3.5 настоящего Положения, осуществляется корректировка стоимости до амортизированной стоимости, а также для облигаций и векселя, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется переоценка до справедливой стоимости.
Выбытие (списание) номинала (остатка номинала) выкупаемых облигаций или векселя с учетом суммы начисленного дисконта отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".
Выбытие (списание) суммы начисленных процентов (купона) по выкупаемым облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету начисленных процентных расходов
Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".
Выбытие (списание) суммы премии по выкупаемым облигациям или векселю (если размещение осуществлялось с премией) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям.
Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций или векселя, списываются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей.
Списание сумм остатков по счетам корректировок отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей
Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
или
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.
ГАРАНТ:
Абзац двадцать первый подпункта 3.7.3 пункта 3.7 настоящего Положения действует до 1 января 2025 г.
К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются также положения абзацев двадцать второго - двадцать седьмого настоящего подпункта.
Списание переоценки по выкупаемым облигациям или векселям отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
или
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость выпущенных облигаций или векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Перечисление денежных средств контрагенту за выкупаемые (погашаемые) облигации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Оплата прочих расходов (затрат по сделке), непосредственно связанных с выкупом (погашением) облигаций, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.
На сумму положительного финансового результата:
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Доходы от операций по выпущенным долговым ценным бумагам" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").
На сумму отрицательного финансового результата:
Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "По операциям с выпущенными долговыми ценными бумагами" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами")
Кредит счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".
Информация об изменениях:
Подпункт 3.7.4 изменен с 1 января 2018 г. - Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У
ГАРАНТ:
Абзац первый подпункта 3.7.4 пункта 3.7 настоящего Положения действует до 1 января 2025 г.
3.7.4. К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются также положения настоящего подпункта.
Одновременно с бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 3.7.3 настоящего пункта, сумма, отраженная на счете N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска" или N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска", относящаяся к выкупаемым облигациям или векселю, за вычетом относящихся к ним остатков на счетах по учету увеличения или уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, подлежит списанию бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10627 "Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска"
Кредит счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" (или счет N 10901 "Непокрытый убыток")
или
Дебет счета N 10901 "Непокрытый убыток" (или N 10801 "Нераспределенная прибыль")
Кредит счета N 10626 "Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска".
3.7.5. Утратил силу с 1 января 2017 г.
Информация об изменениях:
См. текст подпункта 3.7.5 пункта 3.7
3.7.6. Утратил силу с 1 января 2017 г.
Информация об изменениях:
См. текст подпункта 3.7.6 пункта 3.7
3.8. В случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным осуществляются изъятие из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска) и возвращение владельцам этих облигаций денежных средств или иного имущества, полученного эмитентом облигаций в счет их оплаты.
3.8.1. Возврат полученных в процессе размещения облигаций денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"
Кредит счета по учету денежных средств.
3.8.2. Возврат имущества, полученного эмитентом облигаций в счет их оплаты, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации"
Кредит счета второго порядка раздела 5 "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" или раздела 6 "Средства и имущество" Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
3.8.3. Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, списываются на расходы бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы" раздела "Расходы по другим операциям") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Организационные и управленческие расходы" раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности")
Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".
3.9. В случае включения процентных (купонных) и прочих расходов (затрат по сделке) по выпущенным облигациям или векселю в соответствии с пунктом 1.11 настоящего положения в стоимость основного средства, нематериального актива или инвестиционного имущества вместо порядка, установленного в пункте 3.4 настоящего Положения, применяется указанный ниже порядок отражения операций в бухгалтерском учете.
3.9.1. Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит лицевого счета по учету начисленных процентных расходов.
3.9.2. Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета по учету выпущенных облигаций или векселей.
3.9.3. Сумма полученной при размещении облигаций или векселя премии отражается бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям или векселям
Кредит счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
3.9.4. Начисление прочих расходов (затрат по сделке) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств", N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" или N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выпуском облигаций или векселей.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4181-У пункт 3.10 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.
3.10. В случае конвертации облигаций в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции, осуществляемой на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций посредством конвертации в них облигаций, некредитная финансовая организация определяет порядок и условия конвертации в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций в соответствии с решением о выпуске конвертируемых облигаций.
Конвертация облигаций в акции отражается с использованием вспомогательного балансового счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств" в порядке, аналогичном установленному для досрочного выкупа облигаций подпунктами 3.7.3 и 3.7.4 пункта 3.7 настоящего Положения, с учетом следующего.
Увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций, размещаемых посредством конвертации облигаций, отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами
и
Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - расчеты с акционерами
Кредит счета N 10207 "Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества".
3.11. Приобретение и реализация собственных облигаций отражаются следующими бухгалтерскими записями.
3.11.1. Приобретение отражается в порядке, установленном для досрочного погашения облигаций пунктом 3.7 настоящего Положения.
3.11.2. Реализация (продажа) собственных облигаций отражается в порядке, аналогичном установленному пунктом 3.1 настоящего Положения. В случае реализации (продажи) облигаций по цене выше их номинала сумма превышения стоимости проданных облигаций над их номинальной стоимостью признается премией и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям.
3.12. После государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала их размещения в случае, если эмитент отказывается от размещения облигаций, понесенные эмитентом прочие расходы (затраты по сделке) подлежат списанию на расходы следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Комиссионные и аналогичные расходы" раздела "Расходы по другим операциям") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по соответствующему символу подраздела "Организационные и управленческие расходы" раздела "Расходы, связанные с обеспечением деятельности")
Кредит счета N 52019 "Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций".
Открыть документ в системе ГАРАНТ