Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
- Главная
- Положение Банка России от 28 декабря 2015 г. N 525-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования кредитными организациями" (утратило силу)
- Приложение 1. Порядок бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, классифицированного как имеющийся в наличии для продажи, вследствие изменения официального курса доллара США
Приложение 1. Порядок бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, классифицированного как имеющийся в наличии для продажи, вследствие изменения официального курса доллара США
Приложение 1
к Положению Банка России
от 28 декабря 2015 г. N 525-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского учета
хеджирования кредитными организациями"
Порядок
бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, классифицированного как имеющийся в наличии для продажи, вследствие изменения официального курса доллара США
1. Приведенные в настоящем приложении данные о справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов (далее - ПФИ) являются условными и не рассматриваются как обязательные при определении справедливой стоимости.
Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20Х1" - текущему году.
2. Кредитная организация "А" 15 марта 20Х1 года приобретает через брокера обыкновенные акции иностранного банка "Б" на зарубежной фондовой бирже, где сделки осуществляются в долларах США, за 12 000 000 долларов США. Акции иностранного банка "Б" торгуются только на одной фондовой бирже. При первоначальном признании в бухгалтерском учете кредитная организация "А" классифицировала данные ценные бумаги в категорию "имеющиеся в наличии для продажи".
3. В целях хеджирования валютного риска при изменении справедливой стоимости акций кредитная организация "А" принимает решение заключить расчетный форвардный договор на продажу долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут осуществлены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.
4. Ввиду того, что в краткосрочной перспективе стоимость акций может снизиться ниже 12 000 000 долларов США, кредитная организация "А" принимает решение хеджировать валютный риск только по части купленных акций в общей сумме 10 000 000 долларов США. В дальнейшем кредитная организация "А" планирует повторять заключение форвардного договора на продажу долларов США в сумме 10 000 000 долларов США в течение всего срока владения акциями в рамках задокументированной стратегии по управлению валютным риском. Кредитная организация "А" установила, что такое возобновление форвардного договора не приводит к прекращению учета хеджирования в момент окончания срока действия форвардного договора в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.
5. Условия расчетного форвардного договора:
дата заключения - 15 марта 20X1 года;
дата исполнения - 15 сентября 20Х1 года;
кредитная организация "А" продает 10 000 000 долларов США за рубли по курсу 29,4000 рублей за доллар США кредитной организации "В";
обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.
6. В день заключения форвардного договора кредитная организация "А" оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.
7. Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 15 марта 20Х1 года - 28,6640 рублей за доллар США;
на 31 марта 20X1 года - 28,4290 рублей за доллар США;
на 30 июня 20X1 года - 28,0758 рублей за доллар США;
на 15 сентября 20Х1 года - 30,3643 рублей за доллар США.
8. Условные данные о справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых кредитной организацией "А" методов оценки форвардных договоров:
|
Дата |
Определение вида ПФИ для кредитной организации "А" |
Справедливая стоимость форвардного договора (руб.) |
Изменение справедливой стоимости форвардного договора (руб.) |
|
15.03.20Х1 |
- |
0-00 |
0-00 |
|
31.03.20Х1 |
Актив |
6 590 000-00 |
6 590 000-00 |
|
30.06.20Х1 |
Актив |
13 092 000-00 |
6 502 000-00 |
|
15.09.20Х1 |
Обязательство |
9 643 000-00 |
-22 735 000-00 |
|
Итого изменение: |
-9 643 000-00 |
||
9. Условные данные о справедливой стоимости акций:
|
Дата |
Справедливая стоимость акций (USD) |
Справедливая стоимость акций (руб.) |
Сумма изменения справедливой стоимости акций (руб.) |
||
|
итого |
за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента |
за счет изменения курсов валют |
|||
|
15.03.20Х1 |
12 000 000-00 |
343 968 000-00 |
- |
- |
- |
|
31.03.20Х1 |
13 000 000-00 |
369 577 000-00 |
25 609 000-00 |
28 429 000-00 |
-2 820 000-00 |
|
30.06.20Х1 |
10 500 000-00 |
294 795 900-00 |
-74 781 100-00 |
-70 189 500-00 |
-4 591 600-00 |
|
15.09.20Х1 |
12 500 000-00 |
379 553 750-00 |
84 757 850-00 |
60 728 600-00 |
24 029 250-00 |
10. Кредитная организация "А" установила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования кредитная организация "А" определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10 000 000 долларов США. В качестве хеджируемого риска кредитная организация "А" определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.
11. В документации по хеджированию кредитная организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения изменения справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости форвардного договора.
12. Отношение хеджирования остается эффективным на протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.
13. В рамках данного примера считается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.
14. Ввиду того, что кредитная организация "А" определила в качестве инструмента хеджирования форвардный договор, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в составе прибыли или убытка.
15. 15 марта 20Х1 года.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем приложении изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства в отношении базисного актива отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требований на получение денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 93305 |
294 000 000-00*(1) |
|
|
Кредит счета N 99997 |
294 000 000-00 |
|
Отражение обязательств по уплате денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 99996 |
286 640 000-00*(2) |
|
|
Кредит счета N 96305 |
286 640 000-00 |
10 000 000-00 |
Приобретение акций:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 47408 |
343 968 000-00 |
12 000 000-00 |
|
Кредит счета N 47407 |
343 968 000-00 |
12 000 000-00 |
Списание суммы требования в связи с переходом прав собственности на акции:
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 50707 |
343 968 000-00 |
12 000 000-00 |
|
Кредит счета N 47408 |
343 968 000-00 |
12 000 000-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств за приобретенные акции (за счет средств, перечисленных ранее на счет брокера):
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 47407 |
343 968 000-00 |
12 000 000-00 |
|
Кредит счета N 30602 |
343 968 000-00 |
12 000 000-00 |
Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.03.20X1):
|
Номер счета |
Коды валют |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты |
||
|
840 |
343 968 000-00 |
|
|
|
810 |
294 000 000-00 |
|
|
|
840 |
286 640 000-00 |
10 000 000-00 |
|
|
810 |
286 640 000-00 |
|
|
|
810 |
294 000 000-00 |
|
|
16. 31 марта 20Х1 года.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 52601 |
6 590 000-00 |
|
|
Кредит счета N 70613 |
6 590 000-00 |
|
Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 96305 |
2 350 000-00*(3) |
|
|
Кредит счета N 99996 |
2 350 000-00 |
|
Отражение переоценки акций:
за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 50721 |
28 429 000-00 |
|
|
Кредит счета N 10603 |
28 429 000-00 |
|
за счет изменения курса доллара США по отношению к рублю:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 70614 |
2 820 000-00 |
|
|
Кредит счета N 50721 |
2 820 000-00 |
|
Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1):
|
Номер счета |
Коды валют |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты |
||
|
810 |
25 609 000-00 |
|
|
|
810 |
3 770 000-00 |
|
|
|
840 |
343 968 000-00 |
|
|
|
810 |
6 590 000-00 |
|
|
|
810 |
294 000 000-00 |
|
|
|
840 |
284 290 000-00 |
10 000 000-00 |
|
|
810 |
284 290 000-00 |
|
|
|
810 |
294 000 000-00 |
|
|
17. 30 июня 20Х1 года.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 52601 |
6 502 000-00 |
|
|
Кредит счета N 70613 |
6 502 000-00. |
|
Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 96304 |
3 532 000-00*(4) |
|
|
Кредит счета N 99996 |
3 532 000-00 |
|
Отражение переоценки акций:
за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 10603 |
70 189 500-00 |
|
|
Кредит счета N 50721 |
70 189 500-00 |
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 10605 |
41 760 500-00 |
|
|
Кредит счета N 10603 |
41 760 500-00 |
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 50721 |
38 940 500-00 |
|
|
Кредит счета N 50720 |
38 940 500-00 |
|
за счет изменения курса доллара США по отношению к рублю:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 70614 |
4 591 600-00 |
|
|
Кредит счета N 50720 |
4 591 600-00 |
|
Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1):
|
Номер счета |
Коды валют |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты |
||
|
810 |
43 532 100-00 |
|
|
|
810 |
41 760 500-00 |
|
|
|
810 |
14 863 600-00 |
|
|
|
840 |
343 968 000-00 |
|
|
|
810 |
13 092 000-00 |
|
|
|
810 |
294 000 000-00 |
|
|
|
810 |
280 758 000-00 |
10 000 000-00 |
|
|
810 |
280 758 000-00 |
|
|
|
810 |
294 000 000-00 |
|
|
18. 15 сентября 20Х1 года.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 70613 |
22 735 000-00 |
|
|
Кредит счета N 52601 |
22 735 000-00 |
|
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 52601 |
9 643 000-00 |
|
|
Кредит счета N 52602 |
9 643 000-00 |
|
Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 99996 |
22 885 000-00*(5) |
|
|
Кредит счета N 96301 |
22 885 000-00 |
|
Отражение переоценки акций:
за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 50720 |
60 728 600-00 |
|
|
Кредит счета N 10605 |
60 728 600-00 |
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 50721 |
17 196 500-00 |
|
|
Кредит счета N 50720 |
17 196 500-00 |
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 10605 |
18 968 100-00 |
|
|
Кредит счета N 10603 |
18 968 100-00 |
|
за счет изменения курса доллара США по отношению к рублю:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 50721 |
24 029 250 |
|
|
Кредит счета N 70613 |
24 029 250 |
|
Списание справедливой стоимости форвардного договора при прекращении признания:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 52602 |
9 643 000-00 |
|
|
Кредит счета N 61601 |
9 643 000-00 |
|
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 99997 |
294 000 000-00 |
|
|
Кредит счета N 93301 |
294 000 000-00 |
|
|
|
оборот по счету (руб.) |
оборот по счету (USD) |
|
Дебет счета N 96301 |
303 643 000-00 |
1 000 000-00 |
|
Кредит счета N 99996 |
303 643 000-00 |
|
Отражение суммы требований на получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 61601 |
9 643 000-00 |
|
|
Кредит счета N 47407 |
9 643 000-00 |
|
Уплата денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:
|
|
оборот по счету (руб.) |
|
|
Дебет счета N 47407 |
9 643 000-00 |
|
|
Кредит счета N 30114 |
9 643 000-00 |
|
Дальнейшие бухгалтерские записи по возобновлению инструмента хеджирования (заключению нового форвардного контракта) в рамках настоящего порядка не рассматриваются.
Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.09.20X1):
|
Номер счета |
Коды валют |
Остатки |
|
|
в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте |
в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты |
||
|
810 |
41 225 750-00 |
|
|
|
810 |
18 968 100-00 |
|
|
|
810 |
16 139 850-00 |
|
|
|
840 |
343 968 000-00. |
|
|
_____________________________
*(1) Расчет: 10 000 000 USD х 29 400 руб. = 294 000 000 руб.
*(2) Расчет: 10 000 000 USD х 28,6640 руб. = 286 640 000 руб.
*(3) Расчет: 10 000 000 USD х (28,4290 руб. - 28,6640 руб.) = - 2 350 000 руб.
*(4) Расчет: 10 000 000 USD х (28,0758 руб. - 28,4290 руб.) = - 3 532 200 руб.
*(5) Расчет: 10 000 000 USD х (30,3643 руб. - 28,0758 руб.) = 22 885 000 руб.