Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-08-05/61259 О постановке на учет в налоговом органе и образования постоянного представительства при выполнении трудовых обязанностей работниками вне места нахождения филиала иностранной организации в РФ (в том числе по договору о дистанционной работе) в целях осуществления контроля за процессом изготовления подрядчиком оборудования, необходимого для завершения строительства завода филиалом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 октября 2015 г. N 03-08-05/61259

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу постановки на учет в налоговом органе и образования постоянного представительства при выполнении трудовых обязанностей работниками вне места нахождения филиала иностранной организации в Российской Федерации (в том числе по договору о дистанционной работе) в целях осуществления контроля за процессом изготовления подрядчиком оборудования, необходимого для завершения строительства завода филиалом, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе.

В соответствии с пунктом 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. N 117н, иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Учитывая, что подрядчик обеспечивает работников иностранной компании, осуществляющих контроль за процессом изготовления оборудования, отдельным помещением с оборудованными рабочими местами на срок около полутора лет по месту своего нахождения в субъекте Российской Федерации, отличном от места нахождения филиала иностранной организации, данные командированные сотрудники создают обособленное подразделение налогоплательщика, а следовательно, у налогоплательщика возникает обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Относительно того, приводит ли деятельность данного обособленного подразделения к образованию самостоятельного постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, сообщаем, что критерии определения образования постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации установлены статьей 306 и 308 Кодекса и статьей, определяющей термин "постоянное представительство" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения (в случае наличия).

В связи с отсутствием в письме достаточной информации о деятельности дистанционных работников филиала иностранной организации в Российской Федерации подготовить более подробные разъяснения не представляется возможным.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов