Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-07-14/61705 Об НДС при заключении трехстороннего соглашения о передаче прав и обязанностей продавца по договору поставки, если первоначальный продавец в 2014 г. уплатил НДС с аванса в бюджет г. Севастополя

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 октября 2015 г. N 03-07-14/61705

Вопрос:

Об НДС при заключении трехстороннего соглашения о передаче прав и обязанностей продавца по договору поставки, если первоначальный продавец в 2014 г. уплатил НДС с аванса в бюджет г. Севастополя

Ответ:

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость с 1 января 2015 года при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров организацией, местом нахождения которой является город Севастополь, сведения о которой внесены в единый государственный реестр юридических лиц, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Как следует из письма, 30 декабря 2014 года заключено трехстороннее соглашение о передаче организации всех прав и обязанностей продавца (далее - первоначальный продавец) по договору поставки. Согласно этому трехстороннему соглашению оплата в счет предстоящей поставки товаров получена организацией от первоначального продавца. При этом первоначальный продавец с аванса, полученного им от покупателя по договору поставки, уплатил налог на добавленную стоимость в декабре 2014 года в бюджет города федерального значения Севастополя.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, дата получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Поэтому при получении организацией от первоначального продавца оплаты в счет предстоящей поставки товаров, подлежащих налогообложению, у организации возникает обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Необходимо иметь в виду, что на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам. При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

О.Ф. Цибизова