Приложение. Рекомендации по применению в 2001 году Закона Новосибирской области "О мерах государственной поддержки и особенностях налогообложения товаропроизводителей в Новосибирской области" от 3.03.2000 г. N 80-О3

Приложение

к письму УМНС

России по НСО

от 28 декабря 2001 г.

N МШ-09-8а/13558@

Рекомендации
по применению в 2001 году Закона Новосибирской области "О мерах
государственной поддержки и особенностях налогообложения
товаропроизводителей в Новосибирской области" от 3.03.2000 г.
N 80-О3 (с изменениями и дополнениями от 15.06.2000 г. N 105-О3,
от 04.01.01 г. N 141-ОЗ и от 18.07.01 г. N 182-ОЗ)

Закон Новосибирской области "О мерах государственной поддержки и особенностях налогообложения товаропроизводителей в Новосибирской области" (далее Закон) предоставляет льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество и земельному налогу в части, зачисляемой в областной бюджет, товаропроизводителям в Новосибирской области, обеспечивающим:

- нарастающим итогом с начала календарного года прирост выручки от продажи товаров, продукции, работ по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года с учетом коэффициента сопоставимости по выручке;

- уровень рентабельности реализованной продукции, определяемый как отношение прибыли от продаж к затратам на производство товаров, продукции, работ, услуг за предшествующий год не ниже 5%. Уровень рентабельности реализованной продукции рассчитывается исходя из показателей формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2000 год как процентное отношение прибыли от продаж (строка 050) к себестоимости проданных товаров, работ, услуг (строка 020);

- среднемесячную заработную плату за отчетный период текущего года не ниже прожиточного минимума, принятого в установленном порядке в Новосибирской области за данный отчетный период. Среднемесячная заработная плата за отчетный период определяется путем деления фонда начисленной заработной платы на среднесписочную численность работников. При определении фонда начисленной заработной платы и среднесписочной численности работников следует руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 г. N 116, и Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 г. N 121.

Величина прожиточного минимума устанавливается Администрацией Новосибирской области и публикуется в газете "Советская Сибирь". Размер прожиточного минимума для трудоспособного населения установлен в 2001г. на:

    январь- 1402 руб.        апрель-1477 руб.       июль-  1778 руб.

    февраль-1439 руб.        май-1480 руб.          август-1778 руб.

    март-1468  руб.          июнь-1482 руб.         сентябрь-1778 руб.

Для сравнения со среднемесячной заработной платой за отчетный период берется среднемесячный показатель прожиточного минимума, установленный для трудоспособного населения за соответствующий отчетный период.

У товаропроизводителей, удовлетворяющих требованиям Закона, освобождается от налогообложения 50% прироста налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и 100% прироста налогооблагаемой базы по налогу на имущество и земельному налогу.

Налоговые льготы, установленные статьей 3 Закона области предоставляются товаропроизводителям, имеющим средства производства, зарегистрированным в соответствии с действующим законодательством в Новосибирской области и осуществляющим деятельность в следующих отраслях: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, рыбное хозяйство, строительство, наука и научное обслуживание (деятельность учреждений, ведущих научно - исследовательские работы (кроме государственных архивов, учреждений по охране природы, музеев, библиотек и книжных палат), самостоятельных конструкторских и проектных организаций, опытных заводов и организаций по обслуживанию научных учреждений по общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (1 75 018), утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 01.01.76 (с изменениями и дополнениями). Не предоставляются льготы товаропроизводителям, осуществляющим свою деятельность в сфере электроэнергетики, топливной промышленности, полиграфической промышленности, ювелирной промышленности, полносистемных водопроводов и государственной приемки продукции в промышленности, государственного контроля за стандартами и средствами измерений.

При осуществлении организацией нескольких видов деятельности определяется основной. Основным видом деятельности является тот вид деятельности, выручка от которого в отчетном периоде составляет не менее 65 % от общей суммы выручки. При этом для определения доли используется выручка, применяемая организацией для целей налогообложения. В случае если выручка от видов деятельности, относящихся к вышеуказанным отраслям народного хозяйства, составит менее 65%, то перечисленные льготы не предоставляются.

Налоговые льготы, предусмотренные Законом Новосибирской области "О мерах государственной поддержки и особенностях налогообложения товаропроизводителей в Новосибирской области" предоставляются только тем товаропроизводителям, которые не допускают в отчетном периоде увеличения недоимки по налоговым платежам в областной бюджет, кроме случая увеличения недоимки в процессе взаиморасчетов по поставкам товаропроизводителями продукции для региональных государственных нужд Новосибирской области.

Рост недоимки по налоговым платежам определяется в абсолютной сумме на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом в сравнении с недоимкой на начало года (т.е. сумма недоимки на 1.04 сравнивается с суммой недоимки на 01.01, сумма недоимки на 1.07 сравнивается также с суммой недоимки на 1.01 и т. д.). При этом сравнение недоимки производится по всем налогам в областной бюджет. Налоговые льготы предоставляются только тем предприятиям, которые не допустили увеличения недоимки.

При увеличении недоимки в процессе взаиморасчетов по поставкам товаропроизводителями продукции для региональных государственных нужд Новосибирской области организация-товаропроизводитель, поставляющая продукцию для региональных государственных нужд Новосибирской области, представляет в налоговую инспекцию вместе с расчетами налогов сведения о величине недоимки, возникшей при поставках для региональных нужд.

Таким образом, суммарная недоимка на отчетную дату, уменьшенная на величину недоимки, возникшей в результате выполнения контракта по поставкам для региональных нужд, сравнивается с соответствующим показателем на 1 января отчетного года.

Для вновь созданных предприятий льготы предоставляются только со второго года деятельности, поскольку в соответствии с Законом прирост выручки и налоговых баз определяется в сравнении с соответствующим периодом предыдущего года, когда вновь созданного предприятия не существовало.

Прирост налоговых баз по всем видам льготируемых налогов определяется с учетом соответствующих коэффициентов сопоставимости относительно налоговых баз, по которым в соответствующем периоде предыдущего года налоги начислялись в общем порядке. Льготы по налогам исчисляются нарастающим итогом с начала календарного года и предоставляются ежеквартально. Коэффициенты сопоставимости на 2001 год установлены частью 7 статьи 3 названного Закона: по выручке - 1,21; по фактической прибыли для целей налогообложения - 1,15; по имуществу предприятий - 1,1; по земельному налогу - 1,0.

Учитывая то, что льготы по налогам исчисляются нарастающим итогом с начала года и предоставляются ежеквартально, для организаций, уплачивающих налог на прибыль ежемесячно, налоговые льготы следует предоставлять по расчетам за март, июнь, сентябрь, декабрь нарастающим итогом.

Прирост налоговой базы по налогу на имущество предприятий, обусловленный проведением в добровольном порядке переоценки основных фондов, подлежит льготированию на общих основаниях.

В связи с тем, что налоговой базой при исчислении земельного налога является площадь земельного участка, выраженная в кв. метрах или гектарах, размер льгот (20% или 10%), в зависимости от местонахождения земельного участка (город, поселок) и целевого назначения земель (сельхозугодья) будет предоставляться только на дополнительно выделенный в текущем налоговом периоде земельный участок.

Так как декларация по земельному налогу представляется один раз (не позднее 1 июля) в течение налогового периода, то и льгота может быть предоставлена только по итогам налогового периода, а не ежеквартально, как указано в статье 3 Закона НСО от 03.03.00 N 80-О3.

Ввиду того, что сроки уплаты по земельному налогу: не позднее 15 сентября и 15 ноября, сумма излишне уплаченного земельного налога в текущем налоговом периоде (в случае предоставления льготы согласно Закону НСО от 03.03.00 N 80-О3) должна подлежать согласно статье 78 НК РФ возврату или зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика.

Кроме того, товаропроизводителям, имеющим на земельных участках размещенные объекты мобилизационного назначения, мобилизационные мощности, испытательные полигоны и склады для хранения материальных ценностей мобилизационного резерва и мобилизационных запасов, предоставляются налоговые льготы на сумму земельного налога и арендной платы за пользование землей, рассчитанную по указанным земельным участкам, в части, зачисляемой в областной бюджет.

В случае, если товаропроизводители за отчетный период не выполняют хотя бы одно из условий предоставления льгот, то они не могут воспользоваться льготами по налогам.

С целью анализа эффективности предоставления государственной поддержки, товаропроизводители ежеквартально до 10 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (за 2001 год не позднее 10.04.02 г.), представляют в администрацию области (департамент экономического развития и промышленности ком.84, тел 10-27-50) при получении налоговых льгот следующие документы:

- сведения о товаропроизводителе для внесения в реестр (наименование организации, район, почтовый адрес, телефоны руководителя и главного бухгалтера, основные виды выпускаемой продукции) в случае первого получения налоговых льгот в отчетном году;

- расчет налоговых льгот за отчетный период с отметкой инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по соответствующему району (городу);

- отчет о прибылях и убытках (форма 2) за отчетный период и за период, следующий после срока окончания действия налоговых льгот;

- справку о начислениях и поступлениях в областной бюджет налоговых платежей за отчетный период и соответствующий период предшествующего года, а также за период, следующий после срока окончания действия налоговых льгот, с отметкой районной, городской инспекции Министерства по налогам и сборам РФ.

Департамент экономического развития и промышленности вносит необходимые сведения в специальный реестр товаропроизводителей, получивших налоговые льготы, и до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (за 2001 год - до 20.04.02 г.), передает в УМНС России по Новосибирской области выписку из указанного реестра.

УМНС России по Новосибирской области в срок до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (за 2001 год - до 25.04.02 г.), передает сведения в налоговые инспекции по месту нахождения товаропроизводителей, включенных в указанный реестр.

Товаропроизводители, не представившие либо представившие искаженную информацию в администрацию, утрачивают право на получение льгот.

Пример применения положений Закона Новосибирской области
"О мерах государственной поддержки и особенностях
налогообложения товаропроизводителей в Новосибирской области"

Организация (коды ОКОНХ 16152, 71100, 71200), имеет средства производства, расположена в г. Новосибирске, производит и реализует строительный кирпич на территории Новосибирской области, а также осуществляет торговую деятельность, желает воспользоваться льготами, предоставленными вышеуказанным Законом Новосибирской области. Для целей налогообложения организация исчисляет выручку "по оплате".

Пример. Отчетные данные организации за 9 месяцев 2001 г.:

(тыс.руб)

N п/п	Наименование показателя	9 месяцев 2001 г.	9 месяцев 2000 г.
1	2	3	4
1.	Выручка по данным бух. учета (стр. 010 Формы N 2), в том числе:	210000,0	190000,0
1.1 .	От производства и реализации кирпича	140000,0	х
1.2 .	От торговой деятельности	70000,0	х
2.	Размер неоплаченной выручки (п/п "а" п.2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр.1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"), в том числе:	30000,0	50000,0
2.1 .	От производства и реализации кирпича	20000,0	х
2.2 .	От торговой деятельности	10000,0	х
3.	Выручка, применяемая для целей налогообложения (стр.1 - стр.2), в том числе:	180000,0	140000,0
3.1 .	От производства и реализации кирпича	120000,0	х
3.2 .	От торговой деятельности	60000,0	х
4.	Недоимка в областной бюджет на 1.01.2001 - всего, в том числе:	24700,0	х
4.1	По налогу на прибыль	9000,0	х
4.2	По налогу на имущество предприятий	500,0	х
4.3	По земельному налогу	200,0	х
4.4 .	По другим налогам, зачисляемым в областной бюджет	15000,0	х
5.	Недоимка в областной бюджет на 1.04.2001 - всего, в том числе:	24150,0	х
5.1	По налогу на прибыль	10000,0	х
5.2	По налогу на имущество предприятий	50,0	х
5.3	По земельному налогу	100,0	х
5.4	По другим налогам, зачисляемым в областной бюджет	14000,0	х
6.	Налоговая база по налогу на прибыль (стр.5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли)	20000,0	15000,0
7.	Налоговая база по налогу на имущество предприятий (стр. 02300 Расчета налога на имущество предприятия)	221000,0	200000,0

1. Определяем основной вид деятельности организации:

120000/180000х100%=66,67%;

60000/180000х100%=33,33%.

Так как выручка от производства и реализации кирпича составляет 66,67% (не менее 65%), основным видом деятельности организации является производство строительного кирпича (код ОКОНХ 16152).

2. Определяем уровень рентабельности:

Уровень рентабельности реализованной продукции за 2000 год составил 10% (17500 (стр. 050 формы 2) : 172500 (стр.020 формы 2)х100%).

3. Сравниваем среднемесячную заработную плату с величиной прожиточного минимума:

Среднемесячная заработная плата за 9 месяцев 2001 года составила 1615 руб., среднемесячная величина прожиточного минимума для трудоспособного населения в Новосибирской области за 9 месяцев 2001 года 1565 руб. (1402+1439+1468+1477+1480+1482+1778+1778+1778):9) то есть, среднемесячная зарплата в организации не ниже прожиточного минимума.

4. Определяем прирост применяемой для целей налогообложения выручки по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года с учетом коэффициента сопоставимости по выручке:

180000-140000 х 1,21=+10600 т.р.,

т.е. прирост выручки составил 10600 т.р.

5. Сравниваем сумму недоимки в областной бюджет в абсолютной сумме на 1.10.2001 г. с недоимкой на 1.01.2001 г. Исходя из данных таблицы, роста недоимки по налоговым платежам в областной бюджет нет.

6. Сравниваем прирост налоговой базы по налогу на прибыль с учетом коэффициента сопоставимости:

20000-15000х1,15= +2750 т.р.,

т.е. сумма прироста составила 2750 т.р.

7. Составляем расчет налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2001 года.

Расчет (налоговая декларация)
налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2001 г.

(тыс. руб.)

стр. 5	Налогооблагаемая прибыль	20000 (в т.ч. льготируемая 2750)
стр. 6	Ставка налога на прибыль - всего в %%, в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов	35 11 14,68 9,32(4,32+5)
стр. 7	Сумма налога на прибыль - всего, в том числе: а) в федеральный бюджет (стр.5 х стр. 6 "а"): 100 б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр.5 х стр.6"б"):100 в) в бюджеты районов, городов, районах в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр.6 х стр.7 "в"):100	6798,2 2200 2734,2* 1864

* (20000 - 2750х50%)х14,68%

Таким образом, сумма 1375 (2750х50%) тыс. руб. не облагается налогом на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет по ставке 14,68%.

8. Сравниваем прирост налоговой базы по налогу на имущество с учетом коэффициента сопоставимости:

221000 - 200000 х 1,1 = +1000 т.р.,

т.е. сумма прироста составила 1000 т .р.

9. Составляем расчет налога на имущество предприятия за 9 месяцев 2001 года.

Расчет
налога на имущество предприятия за 9 месяцев 2001 года

(тыс. руб.)

Показатели	Код строки	По данным плательщика налога
1. Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период	02300	201000, в т.ч.: 200000 / 1000 (без льгот) / (льготируемая)
2. Установленная ставка налога на имущество	02400	2% 2% (льгота в части, зачисляемой в областной бюджет -50%)
3. Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период (стр. 1 х стр.2)	02500	4000 10 (1000х2%х50% )
4. Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период	02600	-
5. Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку (стр. 3 - стр. 4), в том числе в областной бюджет в местный бюджет	02700	4010 2000 2010

Таким образом, сумма прироста налоговой базы - 1000 тыс. руб. не облагается налогом на имущество в части, зачисляемой в областной бюджет.

Отдел методологии налогообложения

прибыли и имущества юридических лиц