Письмо Минфина России от 22 октября 2015 г. N 02-07-10/60698 "Об отражении в бухучете автономными учреждениями операций с особо ценным движимым имуществом"

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу отражения в учете операций с особо ценным движимым имуществом и сообщает.

В силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем Департамент считает необходимым сообщить.

Согласно положениям части третьей статьи 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности (основных видов деятельности) будет существенно затруднено, при этом порядок отнесения имущества к особо ценному движимому имуществу определен постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества" (далее - Постановление N 538).

Постановлением N 538 определены критерии отнесения движимого имущества к особо ценному движимому имуществу, в том числе критерий балансовой стоимости имущества. Таким образом, объекты материальных ценностей, соответствующие критериям отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества вне зависимости от источника его приобретения, в том числе приобретенные автономным учреждением в рамках деятельности в сфере оказания платных услуг, относятся к особо ценному движимому имуществу.

Порядок учета автономными учреждениями имущества (основных средств), относящегося в соответствии с критериями, определенными действующим законодательством, к особо ценному движимому имуществу, установлен Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н, и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, на соответствующих счетах аналитического учета счета 010120000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", соответствующих счетах забалансового учета.

Согласно положениям статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также части второй статьи 3 Закона N 174-ФЗ к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, относится:

- закрепленное за автономным учреждением, собственником этого имущества, в том числе при изменении типа учреждения (410120000, 210120000, 710120000);

- приобретенное автономным учреждением за счет выделенных собственником имущества средств (к которым не относятся средства, полученные учреждением в рамках деятельности по оказанию платных услуг, в том числе услуг по обязательному медицинскому страхованию) (410120000).

Учитывая изложенное, по виду деятельности "2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" показатели по счету 021006000 "Расчеты с учредителем", предназначенному для отражения расчетов с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в части его прав по распоряжению особо ценным движимым имуществом, в объеме основных средств, принятых к учету по соответствующему счету аналитического учета счета 210120000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" в рамках деятельности учреждения как получателя субсидии (после изменения типа), формированию не подлежат.

Порядок принятия к учету основных средств, приобретенных за счет субсидий на иные цели, разъяснен письмом Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798 "Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом".

При внесении изменений в виды имущества, относимого к особо ценному движимому имуществу, определяемого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, необходимо внести соответствующие изменения в данные бухгалтерского учета.

Отнесение (исключение) объектов основных средств к (из) категории особо ценного движимого имущества (по их первоначальной (балансовой) стоимости) отражается по дебету соответствующих счетов аналитической группы синтетического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитической группы синтетического учета счета 010100000 "Основные средства", на сумму начисленной амортизации - по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитической группы синтетического учета счета 010400000 "Амортизация" с одновременным отражением по дебету аналитической группы синтетического учета счета 010400000 "Амортизация" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами".

При этом на сумму балансовой стоимости имущества, учитываемого по коду вида финансового обеспечения (деятельности) "4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания", необходимо внести соответствующие изменения в показатель счета 421006000 "Расчеты с учредителем".

Соответствующие изменения предусмотрены проектом приказа "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. N 183н".

Директор Департамента бюджетной методологии

С.В. Романов