Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-08-05/5517 О налогообложении полученного в виде процентов дохода российской организации от источников в Армении

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-08-05/5517

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения дохода в виде процентов российской организации, полученного от источников в Армении, сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28 декабря 1996 г. (далее - Соглашение) доход в виде процентов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом на основании норм пункта 1.1 указанной статьи Соглашения налогообложение процентов в государстве источника дохода производится по ставке налога не более 10% валовой суммы процентов.

Пункт 1.1 статьи 11 Соглашения также содержит следующее положение: "Компетентные органы договаривающихся государств по взаимному согласию установят способ применения положений настоящего пункта".

Поскольку порядок применения каких-либо ограничений по взиманию налогов, установленных положениями международного договора, одинаков для всех имеющихся международных договоров, разрабатывать его для каждого конкретного международного договора нет необходимости.

Таким образом, учитывая, что компетентными органами России и Армении не был установлен специальный способ применения положений пункта 1.1 статьи 11 Соглашения, налог с процентных доходов, полученных российским банком от источников в Армении, подлежит налогообложению у источника в Армении по ставке 10%, установленной пунктом 1.1 статьи 11 Соглашения.

При этом статья 22 Соглашения предусматривает, что в случае если резидент одного договаривающегося государства получает доход в другом договаривающемся государстве, который, в соответствии с положениями Соглашения, может облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов