Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 декабря 2015 г. N 03-04-06/71277 Об определении налоговой базы по НДФЛ в случае наступления страхового события по договору добровольного страхования жизни

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 декабря 2015 г. N 03-04-06/71277

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что страховая компания заключила договор добровольного страхования жизни, в котором страховые взносы номинированы в иностранной валюте. При этом уплата страховых взносов производилась в рублях Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату соответствующего платежа. Сумма страховой выплаты по дожитию по указанному договору подлежит выплате в рублях Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату наступления страхового события (дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока).

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 210 Кодекса установлено, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены статьей 213 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 данного пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях статьи 213 Кодекса среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, в случае наступления страхового события по договору добровольного страхования жизни налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется страховой компанией как разница между полученной налогоплательщиком в рублях страховой выплатой и фактически уплаченными им в рублях суммами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян