Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-03-06/4/71724 Об особенностях налогообложения грантов, поступающих от ФГБУ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2015 г. N 03-03-06/4/71724

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос в отношении налогообложения грантов, поступающих от федерального государственного бюджетного учреждения (далее - учреждение), и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлены статьей 251 НК РФ. Данный перечень доходов является закрытым.

В соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к таким доходам отнесены доходы в виде полученных грантов.

При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, если получателем гранта, выделенного учреждением на осуществление конкретных программ в области науки является не университет, а физическое лицо (сотрудник университета), то денежные средства в виде гранта, перечисленные на лицевой счет организации для указанного физического лица (сотрудника университета), не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемого дохода организации,

Что касается средств, удерживаемых организацией в связи с оказанием услуг грантополучателям - физическим лицам (сотрудникам университета) по предоставлению им условий для выполнения научных, научно-технических проекта, то данные средства на основании статьи 249 НК РФ следует рассматривать в качестве выручки от реализации услуг.

Уплата налога на прибыль производится организацией в порядке, установленном статьей 287 НК РФ. Положения данной статьи НК РФ не увязывают источник уплаты налога на прибыль в зависимости от полученного дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае, если получаемые организацией денежные средства не связаны с осуществляемыми ей операциями по реализации товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов