Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 декабря 2015 г. N 03-01-18/72408 О признании внешнеторговых сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми, а также об определении сопоставимости сделок для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 декабря 2015 г. N 03-01-18/72408

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО и сообщает.

1. Согласно пункту 1 статьи 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Признание сделок контролируемыми осуществляется с учетом условий, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

При этом положениями статьи 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по внешнеторговым сделкам, связанным с импортом и (или) экспортом товаров, между взаимозависимыми лицами, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.

Таким образом, внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

2. Определение сопоставимости сделок для целей налогообложения осуществляется в порядке, установленном разделом V.1 Кодекса.

Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (далее - анализируемая сделка), в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 Кодекса, производится сопоставление указанных сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (далее - сопоставляемые сделки).

Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, если:

- совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях;

- различия между коммерческими и (или) финансовыми условиями указанных сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, определен пунктом 4 статьи 105.5 Кодекса. В частности, среди них - экономические условия деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).

При этом при определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) учитываются факторы, указанные в пункте 9 статьи 105.5 Кодекса, в том числе географическое место расположения рынков и их величина.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов