Письмо Федеральной налоговой службы от 8 декабря 2015 г. N ЕД-4-15/21535@ О порядке отражения показателей счетов-фактур в журнале учета и в книге продаж, в которых указаны операции по реализации, как собственных товаров, так и товаров, реализуемых по договору комиссии

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 декабря 2015 г. N ЕД-4-15/21535@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу отражения сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствующих разделах налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при реализации организацией собственных товаров и товаров, реализуемых по договору комиссии, указанных в счете-фактуре, и сообщает следующее.

Согласно пункту 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Правила заполнения счета-фактуры, а также правила ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемые при расчетах по НДС, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

На основании пунктов 1 и 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составленных и (или) выставленных во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с Кодексом, в том числе при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

В силу пункта 3.1 статьи 169 Кодекса и пункта 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее-журнал учета), журнал учета ведется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера, агента.

Таким образом, при реализации организацией собственных товаров в графе 13б книги продаж указывается итоговая стоимость товаров, отраженная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в графе 17 - сумма НДС, исчисленная при реализации собственных товаров. При реализации организацией товаров по договору комиссии в графе 14 части 1 журнала учета также указывается итоговая стоимость товаров, отраженная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в графе 15 - сумма НДС, исчисленная в отношении товаров, реализованных по договору комиссии.

Учитывая изложенное, при отражении организацией показателей счетов-фактур в журнале учета, а также в книге продаж, в которых указаны операции по реализации, как собственных товаров, так и товаров, реализуемых по договору комиссии, следует руководствоваться вышеуказанным порядком.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров