Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/75948 О налоге на прибыль при распределении имущества ликвидируемой организации и при получении застройщиком средств целевого финансирования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
от 24 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/75948

Вопрос: О налоге на прибыль при распределении имущества ликвидируемой организации и при получении застройщиком средств целевого финансирования.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии c пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, Министерством финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При этом пунктом 2 статьи 277 НК РФ установлено, что при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Однако статьей 277 НК РФ не установлен порядок принятия к налоговому учету имущества, получаемого при распределении имущества ликвидируемого общества.

Порядок учета доходов в виде имущества, полученного организацией-застройщиком в рамках целевого финансирования, определен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно указанной норме Кодекса в качестве целевого финансирования у организации-застройщика учитываются только средства дольщиков или инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом следует учитывать, что расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Р.А. Саакян