Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-07-08/16413 Об определении налоговой базы по НДС в отношении услуг по гостиничному обслуживанию на территориях субъектов РФ, в которых буду проводиться спортивные соревнования чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 марта 2016 г. N 03-07-08/16413

Вопрос: Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.2016 N 89 "О государственном регулировании стоимости гостиничного обслуживания на территориях субъектов Российской Федерации, в которых будут проводиться спортивные соревнования чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года" (далее - Постановление) установлена максимальная стоимость гостиничного обслуживания на территориях субъектов Российской Федерации, в которых будут проводиться спортивные соревнования чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

Постановление не содержит указания на то, включает ли установленная максимальная стоимость гостиничного обслуживания сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в составе цены гостиничных услуг. Иные положения действующего законодательства Российской Федерации не содержат правовых норм, прямо регулирующих рассматриваемый вопрос. Официальные разъяснения данного вопроса уполномоченными органами государственной власти также отсутствуют.

Однако в тексте Постановления содержатся отдельные указания на то, что Правительство Российской Федерации рассматривает установленную максимальную стоимость гостиничного обслуживания как предельную величину, дальнейшее увеличение которой не допускается. Согласно примечанию 2 к Постановлению стоимость гостиничного обслуживания не может превышать максимальную стоимость гостиничного обслуживания, установленную данным документом.

Необходимо отметить, что в период проведения ХХII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи максимальная стоимость гостиничного обслуживания на территории города Сочи устанавливалась Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2012 N 1264 "О государственном регулировании стоимости гостиничного обслуживания на территории муниципального образования город-курорт Сочи в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи". Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2014 N 03-07-08/4238 максимальная стоимость гостиничного обслуживания, установленная Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2012 N 1264, включала в себя сумму НДС.

Таким образом, анализ содержащихся в Постановлении норм права, его направленность на установление предельных ограничений стоимости гостиничных услуг, наличие позиции Министерства финансов Российской Федерации по ранее действовавшему сходному правовому регулированию дают основание полагать, что установленная Постановлением максимальная стоимость гостиничного обслуживания включает в себя сумму НДС, подлежащую уплате в составе цены услуг, и не может быть увеличена на сумму НДС.

Просим сообщить официальную позицию Министерства финансов Российской Федерации по указанному вопросу.

Ответ: В связи с обращением об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг по гостиничному обслуживанию на территориях субъектов Российской Федерации, в которых буду проводиться спортивные соревнования чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса налогоплательщик налога на добавленную стоимость дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при оказании услуг по гостиничному обслуживанию налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны предъявить покупателю услуг сумму налога на добавленную стоимость.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2016 г. N 89 установлена максимальная стоимость гостиничного обслуживания на территориях субъектов Российской Федерации, в которых будут проводиться спортивные соревнования чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

Учитывая изложенное, при определении налогоплательщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг по гостиничному обслуживанию, максимальная стоимость которых установлена указанным постановлением Правительства Российской Федерации, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова