Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-08-05/15619 О применении пониженных ставок налогообложения дивидендов, предусмотренных нормами Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-08-05/15619

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении пониженных ставок налогообложения дивидендов, предусмотренных нормами Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение), и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного государства, резиденту другого государства, могут облагаться налогом в том государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством.

При этом подпунктом а) пункта 1 статьи 10 Соглашения установлено, что налог не должен превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80000 евро или эквивалентную сумму в рублях (в ред. Протокола от 15.10.2007).

Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным министерством финансов Федеративной Республики Германия как компетентными органами для целей применения Соглашения согласовано, что условие о минимальной доле участия должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций, то есть применение льготной ставки в размере 5 процентов возможно начиная с момента достижения минимального уровня, установленного в подпункте а) пункта 1 статьи 10 Соглашения, без ежегодного перерасчета на момент выплаты дивидендов.

То есть, резидент Германии может достигнуть размера вложения в капитал компании, установленного соответственно подпунктом а) пункта 1 статьи 10 российско-германского Соглашения, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций.

Таким образом, по мнению Департамента, если на момент выплаты дивидендов условия, установленные подпунктом а) пункта 1 статьи 10 Соглашения соблюдено, то применяется ставка налога в размере 5 процентов, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о применении пониженных ставок налогообложения дивидендов, предусмотренных нормами Соглашения между Россией и Германией об избежании двойного налогообложения.

Соглашением установлено, что налог не должен превышать 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия составляет не менее чем 80 тыс. евро или эквивалентную сумму в рублях.

При этом условие о минимальной доле участия должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций, то есть применение льготной ставки в размере 5% возможно начиная с момента достижения минимального уровня, установленного соглашением, без ежегодного перерасчета на момент выплаты дивидендов.

То есть резидент Германии может достигнуть размера вложения в капитал компании, установленного соглашением, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций.

Таким образом, по мнению Минфина России, если на момент выплаты дивидендов условия, установленные соглашением, соблюдены, то может применяться ставка налога в размере 5%.