Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 ноября 2015 г. N 03-11-11/65814 О ведении Книги учета доходов и расходов и представлении в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 ноября 2015 г. N 03-11-11/65814

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев обращение по вопросу внесения изменений в статьи 346.23 и 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих вышеуказанную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утвержден приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Кроме того, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей.

При этом пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В связи с этим, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях пункта 4 статьи 346.13 Кодекса производится по правилам, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса для организаций.

Поэтому, при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Таким образом, ведение налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов необходимо также для соблюдения в течение отчетного (налогового) периода ограничения по доходам (не более 60 млн рублей) и остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн рублей).

Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса закреплены обязанности налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и представлении в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статьей 346.23 Кодекса предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, о показателях элементов налогообложения - об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Исходя из этого, налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходима для определения налогоплательщиком суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Учитывая изложенное, внесение изменений в статьи 346.23 и 346.24 Кодекса в части добровольности ведения Книги учета доходов и расходов, представления в налоговый орган по итогам налогового периода налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в части доходов, которые не учитывались на расчетных счетах налогоплательщика, является нецелесообразным.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян