Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-06-05-01/2767 Об отнесении потерь попутного нефтяного газа, сожженного в период планово-предупредительных ремонтов на газоперерабатывающих заводах, к технологическим потерям при добыче

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 января 2016 г. N 03-06-05-01/2767

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо компании по вопросу отнесения потерь попутного нефтяного газа, сожженного в период планово-предупредительных ремонтов на газоперерабатывающих заводах к технологическим потерям при добыче, связанным с принятой схемой и технологией разработки месторождения, применяемым в целях главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), или к технологическим потерям при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленными технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, в соответствии со статьей 254 Главы 25 Кодекса и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса видами добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье, в частности, нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемых через нефтяные скважины (далее - попутный нефтяного газ); газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного нефтяного газа; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождений до направления его на переработку.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

При этом фактическими потерями полезного ископаемого в целях главы 26 Кодекса признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Таким образом, объем попутного нефтяного газа, сожженный в период планово-предупредительных ремонтов на газоперерабатывающих заводах, по мнению Департамента, не может быть отнесен к технологическим потерям при добыче.

Кроме того, согласно положениям главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Что касается сжигания попутного нефтяного газа в период остановки газоперерабатывающего завода на время планово-предупредительных ремонтов, как вынужденной меры, когда не осуществляется прием такого газа на переработку, то технологических потерь, указанных в подпункте 3 пункта 7 статьи 254 Кодекса, не возникает.

Директор Департамента

И.В. Трунин