Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-07-07/2853 О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых страховой медицинской организацией от медицинских организаций, а также юридических и физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2016 г. N 03-07-07/2853

В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых страховой медицинской организацией от медицинских организаций, а также юридических и физических лиц, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в целях данной статьи Кодекса операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховщик получает, в частности, страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему); средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю; целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования (в пределах норматива, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании); средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.

Таким образом, в случае если денежные средства, полученные страховой медицинской организацией, не связаны с оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), или связаны оплатой товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются.

В случае если денежные средства, полученные страховой медицинской организацией, являются оплатой реализованных данной организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, или связаны с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, то такие денежные средства включаются в налоговую базу.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова