Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-04-05/18170 Об исчислении НДФЛ при совершении мены ценных бумаг на депозитарные расписки с доплатой денежных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2016 г. N 03-04-05/18170

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при совершении мены ценных бумаг на депозитарные расписки с доплатой денежных средств и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, при этом указанная статья Кодекса не содержит ограничений по видам договоров, в рамках которых может осуществляться реализация ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, передача одних ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги является реализацией ценных бумаг.

Соответственно, обмен акций одного эмитента на депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции другого эмитента, является реализацией ценных бумаг.

Согласно пунктам 12 и 14 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

С учётом вышеизложенного в составе расходов, учитываемых при мене акций на депозитарные расписки, может быть учтена документально подтверждённая стоимость приобретения обмениваемых акций.

Доплата налогоплательщикам денежных средств в рамках обмена акций на депозитарные расписки включается в расходы налогоплательщика по операциям с ценными бумагами.

Что касается пункта 6.1 статьи 214.1 Кодекса, то согласно указанному пункту не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг только случаи погашения депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг или передачи в соответствии с пунктом 29 статьи 27.5-3 Федерального закона от 02.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "22.04.1996"

Случаи мены ценных бумаг на депозитарные расписки в пункте 6.1 статьи 214.1 Кодекса не предусмотрены.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян