Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-08-05/19279 О налогообложении доходов сингапурской компании по предоставлению судна без экипажа в аренду для эксплуатации российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 апреля 2016 г. N 03-08-05/19279

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о налогообложении доходов сингапурской компании по предоставлению судна без экипажа в аренду для эксплуатации российской организацией и сообщает следующее.

Как следует из письма, сингапурская компания передает судно без экипажа (bareboat-charter) по договору с российской компанией для перевозок между российским портом и ледостойкой стационарной морской платформой, расположенной в российском секторе Каспийского моря, курсируя через акваторию, не являющуюся территорией Российской Федерации, но не выходя за пределы российского сектора Каспийского моря.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно статье 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов. При выплате иностранному партнеру доходов российская организация - арендатор признается налоговым агентом и, соответственно, исполняют обязанности, возложенные на налоговых агентов статьей 24 Кодекса.

Подпунктом b) пункта 1 статьи 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" от 09.09.2002 (далее - Соглашение) установлено, что термин "Российская Федерация" означает территорию Российской Федерации, а также ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, над которыми Российская Федерация осуществляет суверенные права и юрисдикцию, определенные в соответствии с Конвенцией Организации Объединенных Наций по морскому праву 1982 года.

В связи с тем, что перевозки осуществляются российской организацией между пунктом, расположенным в Российской Федерации и ледостойкой стационарной морской платформой в российском секторе Каспийского моря, по мнению Департамента, применению подлежит статья 21 Соглашения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрена следующая ситуация. Сингапурская компания передает судно без экипажа (бербоут-чартер) по договору с российской компанией для перевозок между российским портом и ледостойкой стационарной морской платформой, расположенной в российском секторе Каспийского моря, курсируя через акваторию, не являющуюся территорией России, но не выходя за пределы российского сектора Каспийского моря.

В силу НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в России, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории нашей страны, в том числе доходы от лизинговых операций, от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты.

При выплате иностранному партнеру доходов российская организация - арендатор признается налоговым агентом.

Соглашением между Россией и Сингапуром об избежании двойного налогообложения установлено, что термин "Российская Федерация" означает территорию нашей страны, а также ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, над которыми Россия осуществляет суверенные права и юрисдикцию, определенные в соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву 1982 г.

Также соглашением установлено, что виды доходов, о которых не говорится в соглашении, возникающие в договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом государстве.

В связи с тем, что перевозки осуществляются российской организацией между пунктом, расположенным в нашей стране, и ледостойкой стационарной морской платформой в российском секторе Каспийского моря, по мнению Минфина России, применяется указанное положение соглашения.