Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-06/19764 Об исчислении и уплате НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита путем изменения валюты денежного обязательства с иностранной валюты на рубли по льготному курсу с одновременным изменением процентной ставки за пользование кредитом, а также при полном досрочном исполнении обязательств по валютному ипотечному жилищному кредиту (займу) по курсу иностранной валюты ниже официального курса Банка России

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-06/19764

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 65 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами;

при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;

при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.04.2015 N 373 "Об основных условиях реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшихся в сложной финансовой ситуации, и увеличении уставного капитала акционерного общества "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" (далее - Основные условия) предусмотрены условия, которым одновременно должен отвечать кредитный договор на дату подачи заявления о реструктуризации.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных пунктом 65 статьи 217 Кодекса, а также Основных условий доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита путем изменения валюты денежного обязательства с иностранной валюты на рубли по льготному курсу с одновременным изменением процентной ставки за пользование кредитом, а также при полном досрочном исполнении обязательств по валютному ипотечному жилищному кредиту (займу) по курсу иностранной валюты ниже официального курса Банка России, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

При этом, если при полном досрочном исполнении обязательств по валютному ипотечному жилищному кредиту (займу) по курсу иностранной валюты ниже официального курса Банка России не соблюдены условия, установленные пунктом 65 статьи 217 Кодекса, а также Основные условия, возникающий в этом случае у налогоплательщика доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях.

Во-первых, речь идет о реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с правительственными программами помощи отдельным категориям заемщиков.

Во-вторых, это прекращение обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного.

В-третьих, это частичное прекращение обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 г. российской кредитной организацией налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой организацией.

Правительством РФ установлены основные условия реализации программы помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации. Предусмотрены условия, которым одновременно должен отвечать кредитный договор на дату подачи заявления о реструктуризации.

Таким образом, при соблюдении условий, установленных НК РФ, а также Правительством РФ, доход налогоплательщика, полученный в результате реструктуризации ипотечного жилищного кредита путем изменения валюты денежного обязательства на рубли по льготному курсу с одновременным изменением процентной ставки по кредиту, а также при полном досрочном исполнении обязательств по валютному ипотечному жилищному кредиту (займу) по курсу ниже официального курса Банка России, не облагается НДФЛ.

Если при полном досрочном исполнении обязательств по валютному ипотечному жилищному кредиту (займу) по курсу ниже официального курса Банка России не соблюдены условия, установленные НК РФ, а также Правительством РФ, возникающий доход облагается НДФЛ на общих основаниях.