Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-05/19773 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщиком - родителем в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2016 г. N 03-04-05/19773

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (здесь и далее в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом указанный имущественный налоговый вычет не применяется, в частности, в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Вместе с этим, согласно пункту 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П родитель, который понес расходы на приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.

Исходя из вышеизложенного, возможность учесть в составе имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, фактически произведенные расходы на приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей, предоставляется налогоплательщику - родителю, который фактически нес расходы по приобретению указанного имущества.

Вместе с этим, федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 года, внесены изменения в статью 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

Исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 1 января 2014 года.

При этом статьей 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

Исходя из вышеизложенного, имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Закона N 212-ФЗ, повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своих несовершеннолетних детей, Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ (в редакции, применяемой к правоотношениям, возникшим до 1 января 2014 г.) налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб., в частности, на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом вычет не применяется, в частности, если расходы на строительство или приобретение жилья оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала.

Согласно позиции КС РФ (постановление от 01.03.2012 N 6-П) родитель, который понес расходы на приобретение жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, имеет право на вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов.

В НК РФ были внесены изменения, вступившие в силу 1 января 2014 г. Они касаются, в частности, возможности получения вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе вычета.

Изменения применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются за предоставлением вычета по объектам недвижимости, в отношении которых документы, подтверждающие право на вычет, датированы начиная с 1 января 2014 г.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Таким образом, вычет по расходам на покупку жилья предоставляется налогоплательщику только один раз. Если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на вычет до вступления в силу изменений в НК РФ, повторное его предоставление в связи с приобретением еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своих несовершеннолетних детей, НК РФ не предусмотрено.