Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2016 г. N 03-08-05/19473 Об особенностях налогообложения дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2016 г. N 03-08-05/19473

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение относительно применения положений статьи 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом, согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Для целей применения Конвенции размер вложения определяется по курсу Банка России на момент его фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату внесения вклада или приобретения доли в уставном капитале российской организации, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса или иными аналогичными обстоятельствами.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 10 Конвенции установлено, что льготные ставки применяются только в том случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право и при этом соблюдены требования положения статьи 312 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

А.С. Кизимов

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Конвенцией между Россией и Австрией об избежании двойного налогообложения установлено следующее.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Такие дивиденды могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, резидентом которого является выплачивающая компания, если получатель имеет фактическое право на них. При этом взимаемый налог не должен превышать 5%, если получатель владеет по меньшей мере 10% капитала выплачивающей компании и участие в ней превышает 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в любой другой валюте. Во всех остальных случаях ставка составит 15%.

Для целей применения конвенции размер вложения определяется по курсу Банка России на момент его фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату внесения вклада или приобретения доли в уставном капитале российской организации, не подлежащей последующему пересчету.

Конвенцией установлено, что льготные ставки применяются только в том случае, если получатель дохода имеет на него фактическое право и при этом налоговому агенту представлено подтверждение, предусмотренное НК РФ.