Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2016 г. N 03-07-08/21736 О применении НДС при перечислении российской организацией иностранному лицу денежных средств от российских физических лиц за оказанные им этим иностранным лицом услуги по размещению и трудоустройству таких лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 апреля 2016 г. N 03-07-08/21736

Вопрос: ООО заключило договор с иностранной организацией - нерезидентом, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. В соответствии с договором ООО осуществляет продвижение программы "Работа и путешествие в летний период в США" (анг. "Summer Work and Travel USA"). Цель программы - предоставить студентам, гражданам РФ, возможность участвовать в качественной программе культурного обмена в США во время летних каникул. ООО помогает студентам в оформлении необходимых документов, а иностранная организация оказывает услуги по размещению и трудоустройству за рубежом указанных граждан. Студенты - участники программы оплачивают стоимость программы, после чего ООО перечисляет сумму стоимости программы иностранному партнеру.

Подлежит ли стоимость программы, перечисляемая на счет иностранной организации, обложению налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при перечислении российской организацией иностранному лицу денежных средств от российских физических лиц за оказанные им этим иностранным лицом услуги по размещению и трудоустройству таких лиц Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее,

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 данной статьи.

Поскольку услуги по размещению и трудоустройству физических лиц в подпунктах 1-4.1, 4.3 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российским лицам, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктах 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148"

На основании статьи 161 Кодекса налоговыми агентами, удерживающими налог на добавленную стоимость при перечислении доходов иностранному лицу, признаются российские организации, приобретающие на территории Российской Федерации работы (услуга), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. В случае, если российская организация перечисляет иностранному лицу денежные средства от российских физических лиц за оказанные им этим иностранным лицом услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, удерживать налог на добавленную стоимость из суммы денежных средств, перечисляемых иностранному лицу, данной российской организации не следует.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова