Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2016 г. N 03-07-13/1/21508 О применении НДС в отношении услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств - членов ЕАЭС, оказываемых российской организации хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2016 г. N 03-07-13/1/21508

Вопрос: Пунктом 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года (далее - Договор) указано, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при осуществлении операций между хозяйствующими субъектами государств ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании п. 28 Протокола взимание НДС при реализации работ (услуг) производится в соответствии с налоговым законодательством государства ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Согласно пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1-4 п. 29 Протокола, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги).

Так как услуги патентного поверенного к работам (услугам), перечисленным в пп. 1-4 п. 29 Протокола, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых лицом, зарегистрированном в государстве ЕАЭС и не осуществляющим деятельность на территории РФ, российской организации, территория РФ не признается и данные услуги объектом налогообложения НДС в РФ не являются. Поэтому у российской организации, приобретающей указанные услуги, обязанности по уплате налога в бюджет РФ в качестве налогового агента не возникает.

Аналогичная по сути позиция применительно к пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, схожему текстуально с пп. 5 п. 29 Протокола, изложена в письмах Министерства финансов РФ от 23.12.2015 N 03-07-08/75512; от 24.04.2012 N 03-07-08/117 и от 21.12.2004 N 03-04-08/144.

Просим подтвердить наше понимание указанных вопросов.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), оказываемых российской организации хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

На основании подпункта 5 пункта 29 Протокола место реализации услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности определяется по месту нахождения исполнителя услуг. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по регистрации объектов интеллектуальной собственности в патентных ведомствах государств - членов ЕАЭС, оказываемых российской организации хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова