Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2016 г. N 03-07-11/21295 О восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по работам по реконструкции и строительству объекта, закрепленного за государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, в случае его изъятия собственником

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2016 г. N 03-07-11/21295

Вопрос: Государственное областное унитарное предприятие (ГОУП) осуществляет деятельность, определенную уставом в области физической культуры и спорта.

Имущество ГОУП является государственной собственностью субъекта Российской Федерации, и закреплено за организацией на праве хозяйственной деятельности.

В адрес ГОУП предоставляются субсидии из областного и федерального бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты государственной собственности области, ГОУП, являясь заказчиком-застройщиком, заключает договоры подряда на строительство и реконструкцию объектов, закрепленных за организацией на праве хозяйственного ведения. Кроме того, реконструкция и строительство объектов осуществляется ГОУП за счет собственных средств. В объеме строительства и реконструкции объектов за счет собственных средств, НДС предъявляется к вычету, пропорционально облагаемым этим налогом услугам в общеустановленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) порядке.

По окончании строительства, собственник имущества изымает законченный строительством объект. При этом, при изъятии имущества из хозяйственного ведения ГОУП, смены собственника не происходит (операция по изъятию имущества из хозяйственного ведения реализацией этого имущества не признается - статья 39 НК РФ), меняется лишь балансодержатель (передача осуществляется Государственному областному автономному учреждению).

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев обязательного восстановления НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету (к таким случаям - изъятие имущества из хозяйственного ведения собственником не относится, как не установлен и порядок восстановления суммы НДС в этом случае).

1. Возникает ли у ГОУП обязанность по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету по реконструкции и строительству объекта, находящегося в хозяйственном ведении государственного областного унитарного предприятия, в случае изъятия собственником этого объекта из хозяйственного ведения, без изменений формы собственности при таком изъятии?

2. Если таковая обязанность возникает, каков порядок восстановления налога на добавленную стоимость - единовременно или в соответствии со статьей 171.1 НК РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросам, касающимся восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету по работам по реконструкции и строительству объекта, закрепленного за государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, в случае его изъятия собственником в ситуации и при условиях, изложенных в письме, сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации работ, в том числе на безвозмездной основе.

Таким образом, передача государственным унитарным предприятием собственнику объекта результатов работ по реконструкции и строительству этого объекта, закрепленного за данным предприятием на праве хозяйственного ведения, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при передаче государственным унитарным предприятием собственнику объекта результатов работ по его реконструкции и строительству, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова