Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2016 г. N 03-07-08/21560 О применении НДС в отношении услуг по буксировке плавучих морских установок, оказываемых российской организацией за пределами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2016 г. N 03-07-08/21560

Вопрос: Общество, являясь владельцем транспортно-буксирных судов, заключает договоры с иностранными компаниями на буксировку за пределами Российской Федерации плавучих морских установок, принадлежащих этим компаниям, по форме, установленной Международным соглашением о морской буксировке (люмпсум) "TOWCON 2008".

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если оказываемые услуги не предусмотрены пп.1-4.1 и 4.4 п. 1 данной статьи и их оказывает организация, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации.

На основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг не признается территория Российской Федерации, если оказываемые услуги по перевозке (транспортировке) и услуги, непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1-4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Услуги по морской буксировке прямо не поименованы ни в пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, ни в пп. 1-4.1 и 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Правоприменительная практика, а также разъяснения Минфина России в отношении буксировки судов, свидетельствуют о применении пп. 5 п. 1 и абзаца первого п. 2 ст. 148 НК РФ при определении места реализации услуг по буксировке.

Данная позиция изложена в:

- постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2012 по делу N А42-3276/2011;

- определении ВАС РФ от 31.07.2012 N ВАС-3688/12;

- письме Минфина России от 01.02.2012 N 03-07-08/23.

Однако некоторые суды придерживаются иной позиции и приравнивают услуги по буксировке к услугам по транспортировке при том, что договор буксировки не предусматривает составление коносамента. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2011 N 09АП-18855/2011-АК и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2013 по делу N А42-3880/2012 изложена позиция, приравнивающая услуги по буксировке, оказываемые за пределами территории России по договору буксировки, заключенному между российскими организациями, к услугам по перевозке и подтверждающая применение пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ при определении места реализации таких услуг.

Учитывая существующую неоднозначную позицию при определении места реализации услуг по морской буксировке, просим пояснить, каким пунктом статьи 148 НК РФ следует руководствоваться в целях определения места реализации услуг по морской буксировке строящегося танкерного судна или иного плавучего объекта, оказываемых Обществом иностранной компании по договору, заключенному по форме Международного соглашения о морской буксировке "TOWCON 2008", в случае, когда пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации (а также за пределами территории стран Евразийского экономического союза).

Зависит ли порядок определения места реализации указанных выше услуг по морской буксировке от того, для каких целей буксируется объект и является ли буксируемый объект порожним или груженным.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по буксировке плавучих морских установок, оказываемых российской организацией за пределами Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) а целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Поскольку услуги по буксировке к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации. В связи с этим услуги по буксировке плавучих морских установок, оказываемых российской организацией, в том числе за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова