Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 апреля 2016 г. N 03-07-11/21223 Об определении налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав на имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 апреля 2016 г. N 03-07-11/21223

Вопрос: Общество (Покупатель 2) планирует заключить трехстороннее соглашение к договору поставки имущества с Поставщиком, не являющимся резидентом РФ, и первоначальным покупателем (Покупатель 1) о перемене лица в обязательстве, предусматривающее передачу прав и обязанностей по договору поставки Покупателем 1 Покупателю 2 по цене, равной сумме уплаченного Покупателем 1 аванса Поставщику. Цена приобретения прав по договору поставки в соглашении о перемене лица в обязательстве составит рублевый эквивалент суммы уплаченного в валюте (Евро) Покупателем 1 аванса Поставщику, рассчитанной по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату уплаты аванса Поставщику.

Приобретаемое по договору поставки имущество подлежит передаче в лизинг Покупателем 2 (который выступит Лизингодателем) по договору лизинга Покупателю 1 (который выступит Лизингополучателем).

В соответствии с НК РФ реализация имущественных прав признается объектом налогообложения НДС.

На основании статьи 155 НК РФ при реализации денежного права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как разница между ценой приобретения такого права и стоимостью его реализации.

Корректен ли вывод, что в рассматриваемом случае налоговая база будет определяться как разница между ценой приобретения прав (и обязанностей) по договору поставки и суммой уплаченного Покупателем 1 аванса (сформированного у Покупателя 1 в рублях), то есть равна 0?

Ответ: В связи с письмом по вопросу определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на имущество в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

В связи с тем, что особенностей определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав на имущество указанной статьей 155 Кодекса не предусмотрено, налоговая база по данному налогу определяется как стоимость передаваемых имущественных прав.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова