Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-09/7759 О налогообложении НДФЛ суточных, выплачиваемых при направлении сотрудников организации в командировки за пределы РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-04-09/7759

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых при направлении сотрудников организации в командировки за пределы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в, частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Согласно пункту 12 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Необходимо учитывать, что порядок налогообложения суточных, выплачиваемых сотрудникам организации при направлении в командировки, в том числе за пределы Российской Федерации, регулируется специальной нормой, установленной пунктом 3 статьи 217 Кодекса и предусматривающей освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых работнику в пределах размеров, установленных данной нормой.

Таким образом, на суммы суточных, выплачиваемых в иностранной валюте при направлении в командировки за пределы Российской Федерации, норма пункта 12 статьи 217 Кодекса не распространяется. Объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса.

Директор Департамента

И.В. Трунин