Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-11/8045 О применении индивидуальными предпринимателями, совмещающими УСН с патентной системой налогообложения, дифференцированных налоговых ставок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 февраля 2016 г. N 03-11-11/8045

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно статье 2 Закона Владимирской области от 10 ноября 2015 г. N 130-ОЗ "Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон N 130-ОЗ) дифференцированные налоговые ставки, установленные в приложениях 1 и 2 к Закону N 130-ФЗ, применяются налогоплательщиками, у которых за отчетный (налоговый) период доход от осуществления видов экономической деятельности, установленных в приложениях 1 и 2 к Закону N 130-ФЗ, составляет не менее 70% в общем объеме полученных доходов, включая внереализационные доходы.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "приложениях 1 и 2 к Закону N 130-ФЗ" имеется в виду "приложениях 1 и 2 к Закону N 130-ОЗ

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

В связи с этим, для возможности применения индивидуальными предпринимателями, совмещающими упрощенную систему налогообложения с патентной системой налогообложения, дифференцированных налоговых ставок, предусмотренных Законом N 130-ОЗ, в составе общего объема полученных доходов следует учитывать доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в рамках упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения (с учетом внереализационных доходов). При этом, по нашему мнению, по патентной системе налогообложения следует учитывать фактически полученные доходы.

Одновременно сообщаем, что предоставление разъяснений по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Кроме того, сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян