Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-04-05/22561 Об устранении двойного налогообложения в отношении физических лиц - граждан РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2016 г. N 03-04-05/22561

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении физических лиц - граждан Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 232 Кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключён такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6-9 данной статьи.

В первом предложении пункта 6 данной статьи указывается, что если иное не предусмотрено Кодексом, налоговый агент - источник выплат дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключён международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода.

Вышеприведённые положения пунктов 5 и 6 статьи 232 Кодекса не имеют ссылок на гражданство физического лица, являющегося налоговым резидентом иностранного государства, то есть применяются независимо от гражданства физического лица.

Упоминание во втором предложении пункта 6 статьи 232 Кодекса об иностранном гражданине относится к одному из возможных случаев, когда физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, является гражданином иностранного государства. В этом случае, в определённых ситуациях, возможно подтверждение физическим лицом своего статуса налогового резидента иностранного государства на основе паспорта гражданина соответствующего иностранного государства либо иного документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

В случае, если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, является гражданином Российской Федерации, то для подтверждения его статуса налогового резидента иностранного государства применяется общее правило о предоставлении официального подтверждения его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключён международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Период использования налоговым агентом выданного компетентным органом иностранного государства подтверждения налогового статуса в целях неудержания налога у источника выплаты дохода может быть различным в зависимости от конкретной ситуации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян