Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4460 О применении вычетов сумм НДС, предъявленных российской организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ, не являющихся объектом налогообложения НДС на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-07-08/4460

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, к которым относятся строительно-монтажные работы, не признается территория Российской Федерации в случае, если недвижимое имущество находится за пределами территории Российской Федерации. Поэтому такие работы не облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении у субподрядчиков работ, используемых для выполнения строительно-монтажных работ, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости выполняемых работ на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова