Письмо Федеральной налоговой службы от 20 мая 2016 г. N СД-4-3/9024@ "Об обложении акцизами операций со средними дистиллятами"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу, касающемуся определения места нахождения обособленных подразделений налогоплательщика - судовладельца, имеющего свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в целях представления указанным налогоплательщиком налоговой декларации по акцизам в части осуществляемых этими подразделениями операций со средними дистиллятами, признаваемых объектом обложения акцизами, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Соответственно, уплата акциза по операциям, совершенным обособленным подразделением организации - налогоплательщика, осуществляется по месту постановки этой организации на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Положениями пункта 5 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в части осуществляемых этими подразделениями операций, признаваемых объектом налогообложения.

Учитывая совокупность вышеизложенного, предусмотренное в пункте 2 статьи 203.1 Налогового кодекса заявление о возмещении превышения суммы налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по операциям, совершенным обособленными подразделениями организации - налогоплательщика, представляется отдельно по каждому из указанных обособленных подразделений.

По вопросу о порядке применения налоговых вычетов, установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса налоговым вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, начисленные российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при осуществлении указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса операции по получению (приобретению в собственность по договору с российской организацией) средних дистиллятов.

При этом в данном пункте статьи 200 Налогового кодекса установлено, что указанные вычеты производятся с применением коэффициента, равного 2, в случае, если полученные налогоплательщиком средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих указанному налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.

В подпункте 3 пункта 22 статьи 201 Налогового кодекса определен перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

В частности, указанный в этом перечне топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.

Таким образом, с учетом установленных в пункте 22 статьи 200 Налогового кодекса условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.С. Сатин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, подлежат постановке на учет в налоговых органах, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления деятельности этой организацией через свое обособленное подразделение.

Соответственно, уплата акциза по операциям, совершенным обособленным подразделением организации, осуществляется по месту постановки ее на учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Также НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых этими подразделениями операций, признаваемых объектом налогообложения.

Таким образом, заявление о возмещении превышения суммы налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленного по операциям, совершенным обособленными подразделениями организации - налогоплательщика, представляется отдельно по каждому из подразделений.

В соответствии с НК РФ налоговым вычетам подлежат умноженные на коэффициент суммы акциза, начисленные российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при проведении операции по получению средних дистиллятов.

Указанные вычеты производятся с применением коэффициента, равного 2, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

В перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для вышеуказанных целей включен в т. ч. топливный отчет, подтверждающий использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.

Таким образом, для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.