Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 мая 2016 г. N 03-07-08/28995 О принятии к вычету НДС, предъявленного при приобретении работ, в счет предстоящего выполнения которых перечислялась предварительная оплата

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 мая 2016 г. N 03-07-08/28995

Вопрос: ООО привело свои учредительные документы в соответствие с законодательством Российской Федерации и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 13.12.2014 года.

До момента принятия Республики Крым в состав Российской Федерации, в переходный период до внесения сведений в ЕГРЮЛ и по настоящее время Общество являлось и является плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации услуг по сдаче в аренду собственного нежилого недвижимого имущества, других видов деятельности не осуществляет. Также в указанные периоды ООО проводится реконструкция существующих нежилых строений с увеличением этажности и площади застройки.

В соответствии с заключенными в июне-июле 2014 года договорами подряда, то есть в период, когда налог на добавленную стоимость зачислялся в бюджет Республики Крым, Общество перечислило вновь созданным на территории Республики Крым российским подрядным организациям суммы частичной оплаты в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость.

Работы были выполнены и приняты Обществом у указанных подрядчиков в 2015 г., отражены в бухгалтерском учете в составе вложений во внеоборотные активы, входной налог на добавленную стоимость по принятым к учету результатам выполненных работ был принят к вычету в соответствии с положениями пункта 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно полученным счетам-фактурам.

Правомерно ли применение Обществом налоговых вычетов в 2015 году по принятым к учету результатам выполненных работ в случаях:

- неполучения от подрядной организации счета-фактуры на сумму уплаченных ей сумм предварительной оплаты в 2014 году и, соответственно, неприменения Обществом налоговых вычетов с указанных сумм в соответствующих налоговых периодах 2014 года;

- восстановления к уплате в бюджет в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, ранее принятых к вычету на основании счетов-фактур сумм налога на добавленную стоимость с перечисленных в 2014 году подрядной организации авансовых платежей?

Ответ: B связи с письмом по вопросам принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного при приобретении работ, в счет предстоящего выполнения которых перечислялась предварительная оплата, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении работ принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными пунктами Кодекса, в том числе в случае, если налог на добавленную стоимость по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) к вычету не предъявлялся.

В случае, если налог на добавленную стоимость по перечисленным суммам оплаты (частичной оплаты) принимался к вычету согласно пункту 12 статьи 171 Кодекса, то на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении работ, принимаются к вычету при условии восстановления налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты).

Директор Департамента

А.В. Сазанов